La reciente reforma tributaria introdujo en la ley de la renta el tema de los precios de transferencia, cuya aparición era inevitable dado el proceso de apertura de Chile a los mercados internacionales y su incorporación como miembro pleno a la OCDE. Las normas atienden la problemática de empresas relacionadas, residentes en países diferentes, interactuando entre sí, mediante la compraventa de bienes, tanto tangibles como intangibles o la prestación de servicios. La obra aborda un análisis de las disposiciones, incorporando aspectos doctrinarios y metodológicos devenidos de la propia experiencia del autor en la práctica profesional y la docencia de esta disciplina en diversos países de la región, aplicados a la realidad chilena.
El libro busca lograr un equilibrio entre teoría y metodología, buceando en los conceptos con la profundidad debida pero, a su vez, aplicando los mismos, a través de ejemplos, casos, ejercicios y gráficos. Este libro intenta ser un disparador de debate entre los expertos tributarios, los funcionarios y los empresarios. El proceso que se inicia en Chile será muy interesante a nivel profesional. Requerirá del fisco y los contribuyentes un período de aprendizaje mutuo respecto de un tema que llegó para quedarse. La obra, entonces, está dirigida a contadores auditores, abogados y economistas relacionados con la práctica profesional tributaria, así como para la comunidad universitaria.
CAPÍTULO I
GÉNESIS Y OBJETIVOS DEL LIBRO
PARTE 1
CONCEPTOS GENERALES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
CAPÍTULO II
LA PROBLEMÁTICA DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
1. ¿Qué son los precios de transferencia?
2. Efecto de las nuevas normas en Chile
CAPÍTULO III
RÉGIMEN VIGENTE EN CHILE HASTA LA REFORMA
CAPÍTULO IV
NUEVAS NORMAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
1. Introducción
2. Facultad de impugnación del SII
3. Operaciones controladas
4. Precios, valores o rentabilidades normales de mercado
5. Estudio de precios de transferencia
6. Inversión de la carga de la prueba
7. Método más apropiado al tipo de transacción
8. Ajustes de precios de transferencia
a) Facultades del S.I.I y consecuencias para el contribuyente
b) Consecuencias no tributarias
9. Declaración anual
10. Acuerdos anticipados
11. Ajuste correspondiente
12. Reorganizaciones o reestructuraciones empresariales o de negocios
CAPÍTULO V
PARTES RELACIONADAS
1. Introducción
2. Personas jurídicas
3. Personas naturales
4. Paraísos fiscales
5. L as partes relacionadas en la resolución SII Nº 14 del 31 de enero de 2013
PARTE 2
EL ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
CAPÍTULO VI
CARACTERÍSTICAS GENERALES DEL ESTUDIO DE PRECIOS DETRANSFERENCIA
1. Origen
2. El proceso tipo del análisis de comparabilidad
3. ¿Qué es un estudio de precios de transferencia?
4. Descripción de la compañía y del grupo empresario
5. Identificación de las transacciones objeto del análisis
6. Contexto económico
7. Análisis funcional
8. Análisis económico
9. Evaluación conjunta de las operaciones
10. Conclusión
CAPÍTULO VII
EL ANÁLISIS FUNCIONAL
1. Concepto y objetivos del análisis funcional
2. Funciones
3. Riesgos
4. Activos utilizados para el desarrollo de las funciones
5. Caracterización de la entidad
CAPÍTULO VIII
EL ANÁLISIS ECONÓMICO
1. Etapas
2. Elección del método más apropiado
3. Búsqueda de comparables
a) Transacciones comparables
b) Comparables internos y externos
b.1.) Comparables internos
b.2.) Comparables externos
4. Ajustes a los datos de los comparables
5. Resultados del análisis económico
a) Resultados satisfactorios
b) Pluralidad de comparables. El rango de plena competencia
CAPÍTULO IX
ANÁLISIS DE CASOS
Casos 1 a 18
PARTE 3
LOS MÉTODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
CAPÍTULO X
ESQUEMA GENERAL DE LOS MÉTODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
1. Introducción
2. Esquema general
3. Conclusiones
CAPÍTULO XI
DESCRIPCIÓN DE LOS MÉTODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
1. Introducción
2. Precio comparable no controlado
3. Precio de reventa
4. Costo más margen
5. División de utilidades
6. Método transaccional de márgenes netos
7. Métodos residuales
8. Orden de prelación de los métodos
9. Selección de la parte sujeta a prueba
10. Datos a considerar a efectos de la aplicación de los métodos que se basan en el margen. ¿Financieros o tributarios?
11. Análisis de estados financieros
12. Conclusiones
CAPÍTULO XII
ANÁLISIS DE CASOS
Casos 19 a 38
PARTE 4
TEMAS ESPECÍFICOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
CAPÍTULO XIII
ACUERDOS ANTICIPADOS
1. Introducción
2. Solicitud
3. Situaciones en las que el S.I.I puede dejar sin efecto el APA
4. Situaciones en las que el contribuyente puede dejar sin efecto el APA
5. Sanciones
6. Consecuencias de la vigencia del APA
7. Secreto fiscal del APA
8. Conclusiones
CAPÍTULO XIV
PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y SERVICIOS INTRA GRUPO
1. Introducción
2. Los servicios intra grupo
3. ¿Cuándo una prestación entre relacionadas es un servicio intra grupo? La prueba del beneficio
4. Precio de mercado de un servicio intra grupo
5. Modalidades de asignación de los cargos por servicios intra grupo
6. Los centros de servicios compartidos
7. Los servicios globales
8. Reembolsos de gastos
9. Aplicación de los métodos de precios de transferencia en el caso de servicios
10. Algunas recomendaciones referidas al establecimiento de la política de precios de transferencia en el caso de servicios
11. Las sociedades plataforma y los precios de transferencia
a) Características principales de las sociedades plataforma
b) El impacto de las normas de precios de transferencia en las sociedades plataforma
12. Análisis de casos
Casos 39 a 44
CAPÍTULO XV
ACUERDOS DE DISTRIBUCIÓN DE COSTOS Y SU RELACIÓN CON LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
1. Introducción
2. Acuerdos de contribución de costos
a) En general
b) Roles de los participantes
c) Contribuciones de cada participante
d) Participación en los beneficios
e) Ingresos y egresos de participantes
f) Ejemplo de cca
3. A cuerdos de distribución de costos
4. Un caso chileno de acuerdo de distribución de costos: las presidencias regionales
CAPÍTULO XVI
ACTIVOS INTANGIBLES Y PRECIOS DE TRANSFERENCIA
1. Introducción
2. Concepto y clases de intangibles
3. Valor de mercado y valor contable. Análisis funcional
a) En general
b) Normas internacionales de contabilidad
c) Valuación de intangibles para los usgaap
4. E l principio arm’s length en el caso de activos intangibles
5. Utilización de los métodos de precios de transferencia
6. Factores de comparabilidad en intangibles
7. Incertidumbre del valor del intangible a la fecha de la transacción
8. Actividades de marketing asumidas por empresas no titulares de las marcas o nombres promocionados
9. Análisis de casos
Casos 45 y 46
PARTE 5
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
CAPÍTULO XVII
EJERCICIO Nº 1: SERVICIOS CON COMPARABLE EXTERNO
CAPÍTULO XVIII
EJERCICIO Nº 2: DISTRIBUCIÓN DE BIENES CON COMPARABLE INTERNO
CAPÍTULO XIX
EJERCICIO Nº 3: DISTRIBUCIÓN DE BIENES CON COMPARABLE INTERNO
CAPÍTULO XX
EJERCICIO Nº 4: DISTRIBUCIÓN DE BIENES CON COMPARABLE EXTERNO
CAPÍTULO XXI
EJERCICIO Nº 5: FABRICANTE DE BIENES CON COMPARABLE INTERNO
CAPÍTULO XXII
EJERCICIO Nº 6: INFORMACIÓN PLURIANUAL 241
CAPÍTULO XXIII
EJERCICIO Nº 7: INTERESES CON COMPARABLE EXTERNO
CAPÍTULO XXIV
EJERCICIO Nº 8: INTERESES CON COMPARABLES INTERNO Y EXTERNO
CAPÍTULO XXV
EJERCICIO Nº 9: REGALÍAS Y SERVICIOS CON COMPARABLE EXTERNO
PARTE 6
INFORMACIÓN Y DOCUMENTACIÓN DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
CAPÍTULO XXVI
DECLARACIÓN JURADA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
1. Introducción
2. Normas contenidas en la lir
a) Respecto de la información de la declaración jurada
b) Sanciones
c) Prórroga
3. Normas contenidas en la resolución S.I.I 14 del 31 de enero de 2013
a) Formulario
b) Contribuyentes obligados a su presentación
c) Plazo de presentación
d) Información que debe contener la declaración
4. Estándares de documentación según las directrices de la OCDE y su correspondencia con lo solicitado por la norma chilena
ANEXOS DE LEGISLACIÓN
ANEXO A: Artículo 41 E de la lir
ANEXO B: Resolución S.I.I Nº 14 del 31 de enero de 2013
ANEXO C: Artículo 41 D Ley sobre el Impuesto a la Renta
ANEXO D: Circular Nº 52 del 4 de octubre del 2005
BIBLIOGRAFÍA
