Esta obra colectiva se publica después que el pasado 4 de julio de 2021 se instaló la Convención Constituyente de Chile, cuya misión es redactar una nueva Constitución según el mandato del Plebiscito Nacional del 25 de octubre de 2020. Los trabajos que contiene esta obra formaron parte de las II Jornadas Académicas de Derecho Tributario, organizada en el año 2020 por la Facultad de Derecho de la Universidad Adolfo Ibáñez la que tuvo como eje central discutir estos temas.
Así, en la presente obra se pueden identificar tres pilares de análisis. El primero, relacionado con las generalidades del derecho tributario constitucional permitiendo al lector establecer un estado de la cuestión sobre los conceptos jurídicos y económicos que confluyen en la justicia tributaria; el segundo pilar, enfrenta el análisis particular de los principios constitucionales esenciales para el derecho tributario; y, finalmente, el tercero, está enfocado al estudio de problemas prácticos del derecho tributario frente a los derechos fundamentales.
PRIMERA PARTE
GENERALIDADES DEL DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL
Formulación constitucional expresa del deber de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos
Patricia Toledo Zúñiga
1. Ingresos públicos y gasto fiscal
2. Textos constitucionales que han incorporado expresamente el deber de contribuir
3. Importancia de formular expresamente el deber de contribuir en el nuevo texto constitucional
3.1. El deber de contribuir como principio jurídico
3.2. El deber de contribuir como deber constitucional
3.3. Las funciones del deber constitucional de contribuir
4. Conclusión
Legados institucionales y trayectorias dependientes de la legislación tributaria chilena de los años 1990
Ricardo Guerrero Fernández
1. Introducción
2. Marco teórico
2.1. Análisis de las teorías de poder estructural e instrumental para explicar las reformas tributarias de Chile
2.2. Legados institucionales y trayectorias dependientes como hipótesis alternativa
3. Legado institucional económico chileno (reforma tributaria 1984 y Constitución Política de 1980)
4. Reformas tributarias de los años 1990
5. Discusión y conclusiones
Constitución y teoría del derecho tributario
Antonio Faúndez-Ugalde
1. Introducción
2. El sentido de los tributos
3. Dos sentencias
4. Valores, tributos y Constitución
5. Conclusiones
La «Constitución Tributaria» en Chile
Sergio Alburquenque
1. Introducción
2. Constitución tributaria: concepto
3. Noción constitucional de tributo
4. La naturaleza fiscal o tributaria del Estado chileno
5. El deber fundamental o constitucional de pagar tributos
6. El poder tributario
7. Los principios constitucionales tributarios
7.1. Principio de reserva de ley tributaria
7.2. Principio de igualdad tributaria
7.3. Principio de no confiscatoriedad
7.4. Principio de no afectación de los tributos
8. La irretroactividad de la ley tributaria
9. Los decretos con fuerza de ley en materia tributaria
10. Los beneficios tributarios en la constitución
11. Conclusiones
Impuestos regionales, una oportunidad de mejora en la discusión de una nueva Constitución política en Chile
Anggie Flies Añón - Christian García Castillo
1. Introducción
2. Impuestos con identificación regional
3. Derecho versus praxis
4. Propuestas de solución
5. Otros bienes y actividades con identificación regional
6. Conclusión
La Norma General Antielusión como medio para asegurar el principio de justicia tributaria
Christian Anguita Oyarzún
1. Introducción
2. El principio de igualdad tributaria
3. El principio de la capacidad contributiva
4. El principio de la justicia o equidad tributaria
5. La elusión tributaria atenta contra el principio de justicia tributaria: el concepto de tax fairness
6. La norma general antielusión
7. Conclusiones
La paz tributaria como un nuevo principio constitucional orientado al compliance fiscal
Yubani Ramírez Amayo
1. Introducción
2. La crisis de los Principios Tributarios
3. Los Principios de Buena gobernanza y Confianza Legítima tributaria en América Latina
4. La fiscalización en América Latina a partir de BEPS
5. La Cooperación y el Compliance Fiscal como elementos de Solución
6. La paz tributaria
6.1. Atributo de principio, derecho o regla
6.2. Su anclaje a los principios constitucionales
6.3. Su relación y distinción con la justicia tributaria
7. Conclusiones
Conciencia tributaria: ¿Se puede hacer algo desde la Constitución?
Isaac Schlapnik
1. Introducción
2. Noción de Conciencia Tributaria. Algunos datos
3. Hipótesis a analizar: Eliminación de impedimento de afectación tributaria específica
4. Origen y fundamento de la no afectación en materia tributaria
5. ¿Es la no afectación de los tributos un principio?
6. Implicancias de su eliminación. Concreción de la hipótesis y sus consecuencias
7. Conclusiones
El ciudadano fiscal y la (re) configuración del derecho fundamental a una buena administración tributaria
Marco Antonio Pontigo Donoso
1. Cuestiones Preliminares (Declaración de Principios)
2. El Ciudadano Fiscal
3. Derecho Fundamental a una Buena Administración Tributaria
4. Reflexiones finales
SEGUNDA PARTE
PRINCIPIOS DE DERECHO TRIBUTARIO EN PARTICULAR
El principio de capacidad contributiva, como norma de control de la justicia tributaria
Eduardo Irribarra Sobarzo
1. Introducción
2. El principio de capacidad contributiva
3. Un nuevo contenido para el principio de capacidad contributiva
4. Conclusiones
La importancia del Principio de Capacidad Contributiva en el contexto de una nueva Constitución
Sergio Caro Flores - Carolina Figueroa Bustos
1. Introducción
2. Concepto de capacidad contributiva
a) Como contra partida al “Principio del Beneficio” como marco general
a.1. Principio del Beneficio en la legislación específica
b) ¿Por igualdad y justicia fiscal?
4. Ventajas de su consagración como garantía constitucional autónoma
5. Conclusiones
Legalidad(es) tributaria(s): Dogmática y elusión frente a frente
Hugo Osorio Morales
1. Introducción
2. Legalidad y elusión
3. Indeterminación de la legalidad por ambigüedad
3.1. Sinonimia
3.2. Implicación
3.3. Legalidad tributaria como legalidad general
3.4. Distinción por destinatario
4. Vaguedad (e Ideología)
4.1. Reserva
4.1.1. La reserva y sus fundamentos
4.1.2. La crisis de la reserva
4.1.3. Un caso relativo a organismos internacionales: los comentarios de la OCDE
4.1.4. Un caso relativo a administraciones tributarias: las devoluciones de capital
4.1.5. Deficiencias conceptuales
4.1.6. Crisis, cambio, evolución
4.2. Tipicidad: entre la vaguedad y la ideología
4.2.1. Tipicidad y reserva
4.2.2. Tipicidad tributaria y penal
5. Ideologías y metacriterios de interpretación
5.1. Interpretar
5.2. ¿Cómo se interpretan -o deben interpretarse- los textos tributarios?
5.3. La analogía
5.3.1. Prohibición expresa
5.3.2. Analogía e interpretación extensiva
6. Conclusiones
La reserva de ley tributaria, hacia una concepción de un mandato con “intensidades” diferenciadas
Álvaro Magasich Airola
1. Generalidades
2. La reserva de ley tributaria
3. Tensión entre estándar general de reserva de ley absoluta u ortodoxa atenuada y la realidad normativa: alguna jurisprudencia
a) STC Rol 1034-2008 “Esval y Municipalidad de Limache”, definición de tributo
b) STC Rol 718 -2007, tasación (base imponible) en el impuesto territorial
4. La relativización del principio de reserva legal tributaria
El principio de no afectación frente a modelos de financiamiento
Abel Hidalgo Vega - Andrés Durán Rodríguez
1. Introducción
2. La no afectación como principio constitucional
3. La no afectación en la práctica
4. Los modelos de financiamiento frente a la afectación
5. Desafíos frente a una nueva
constitución
6. Conclusiones
El principio constitucional de irretroactividad de las Normas Tributarias: fundamento y límites
Ana Belén Macho Pérez
1. El principio de irretroactividad normativa: antecedentes históricos y formulación actual
2. Los planos del principio de irretroactividad normativa en materia tributaria
I. El principio de irretroactividad en la aplicación de normas tributarias
II. El principio de irretroactividad en la producción de normas tributarias
i) El principio de irretroactividad como límite al legislador tributario
ii) El principio de irretroactividad como límite al titular de la potestad reglamentaria (con particular referencia a las Ordenanzas fiscales municipales)
3. Prohibiciones constitucionales expresas de retroactividad tributaria en el Derecho comparado
4. Análisis de la jurisprudencia constitucional y europea sobre los límites a las Leyes tributarias retroactivas
a) Inexistencia de una prohibición absoluta de retroactividad tributaria como límite al legislador
b) El principio de protección de la confianza legítima como límite a la retroactividad tributaria: análisis crítico.
i) La distinción de las clases o grados de retroactividad en la jurisprudencia constitucional en materia tributaria
ii) La prohibición general de retroactividad auténtica desfavorable, con excepciones
iii) La ponderación de bienes en caso de retroactividad impropia desfavorable
c) El principio constitucional de capacidad económica como límite a la retroactividad tributaria
d) Los derechos constitucionales como límite a la retroactividad tributaria
i) El derecho de propiedad
ii) El derecho a la tutela judicial efectiva
iii) El derecho al libre desarrollo de la personalidad
iv) El principio de igualdad
v) Otros derechos constitucionales
e) Los principios de interdicción de la arbitrariedad, razonabilidad y proporcionalidad como límite a la retroactividad tributaria
5. Una propuesta de revisión del principio constitucional de irretroactividad tributaria
a) La conexión con el deber constitucional de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos
b) La protección de los derechos constitucionales como límite a la retroactividad tributaria
c) La ponderación de los principios constitucionales en juego
6. Conclusiones
7. Anexos
Extrafiscalidad de carácter ambiental: ¿Tiene cabida en el texto constitucional vigente?
María-Pilar Navarro-Schiappacasse
1. Introducción
2. Extrafiscalidad en materia tributaria. En particular de los tributos con finalidad ambiental
2.1. De la extrafiscalidad en materia tributaria
2.2. Extrafiscalidad de carácter ambiental
2.3. Algunas notas sobre los tributos ambientales en la legislación chilena
3. «Quien contamina paga» y principios constitucionales que rigen la potestad tributaria
3.1. El principio de capacidad contributiva
3.2. Los tributos ambientales ¿vulneran el principio de capacidad contributiva?
4. Revisión de la protección medioambiental en tres tributos concretos
5. Conclusiones
Princípios de Direito Constitucional Tributário comparado latino-americano: um panorama copernicano
José Roberto Vieira - Maurício Dalri Timm do Valle -
1. Direito Comparado
1.1. Noção
1.2. História
1.3. Funções
2. Campo do Exercício Comparativo
3. Textos Constitucionais
4. Princípio da Segurança Jurídica
4.1. Princípio da Legalidade
4.2. Princípio da Irretroatividade
4.3. Princípio da Anterioridad
5. Justiça
5.1. Princípio da Igualdade
5.2. Princípio da Capacidade Contributiva
5.3. Princípio do Mínimo Existencial
5.4. Princípio da Vedação ao Confisco
6. Síntese Comparativa
7. Mirada Ptolomaica x Mirada Copernicana
TERCERA PARTE
PROBLEMAS PRÁCTICOS FRENTE A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES
Las garantías procesales del contribuyente a la luz de una nueva constitución
Florencia Larraín Villanueva
1. Introducción
2. El principio de la progresividad de los derechos fundamentales
3. La tutela judicial efectiva y su reconocimiento
4. La institucionalidad tributaria y su progresividad
5. La progresividad en la hermenéutica de los derechos emanados de la tutela tributaria
6. El principio pro actione
7. Conclusiones
Reflexiones sobre el secreto bancario en el Perú
Jorge Bravo Cucci
1. Aproximación conceptual
2. El Régimen Peruano
2.1. Secreto bancario
2.1.1. Legislación bancaria
2.1.2. Legislación tributaria
3. El secreto bancario ¿está relacionado con la intimidad y privacidad de las personas? La seguridad de las relaciones jurídicas a través del sistema financiero ¿puede ser afectada por el acceso indiscriminado a informaciones bancarias, por parte de las autoridades tributarias?
4. Un sistema, en el que el Poder Judicial se torna en árbitro de los pedidos de la Administración Tributaria para quebrar el secreto, ¿puede considerarse como lo más justo? O la autoridad tributaria ¿debe tener la facultad incondicionada de quebrar el secreto siempre que lo considere necesario? En esta segunda hipótesis ¿cabría la responsabilidad de la Administración Tributaria si tal quiebra del secreto fuere inconsistente o indebida?
El derecho a la prueba como elemento de un racional y justo procedimiento y fundamento de las restricciones probatorias en el Derecho Tributario Chileno
Juan Paulo Ovalle Cerpa
1. Introducción
2. Deber de aportación del contribuyente en el procedimiento administrativo tributario
3. El valor jurídico de la documentación y antecedentes recopilados en la instancia administrativo tributaria
4. El derecho a la prueba como elemento de un proceso racional y justo
5. Las restricciones a la prueba en la legislación tributaria
6. Conclusión
