A través de esta segunda edición del Curso de IVA se revisan, corrigen y actualizan los contenidos de la primera edición publicada en febrero de 2019.
Esta actualización responde, fundamentalmente, a las modificaciones introducidas en el Decreto Ley N°825, Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, por las normas de la Ley N°21.210 de febrero de 2020, teniendo presente a la vista una serie de instructivos administrativos dictados durante dicho año.
Aun cuando las modificaciones legales en referencia no tienen, en general, una trascendencia jurídica relevante desde una perspectiva sustancial, frente a la estructura jurídico-económica del tributo a las ventas y los servicios, resulta indispensable mantener esta obra debidamente actualizada para que los lectores cuenten con una guía básica de las normas vigentes en esta materia.
Lo destacable es la instauración de un nuevo hecho gravado, el denominado “IVA Digital”, que tiene como sujetos a personas no domiciliadas ni residentes en Chile respecto de una serie de servicios que la nueva normativa establece.
CAPÍTULO I
ASPECTOS GENERALES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1. El hecho gravado económico
2. Características del IVA
a. Es un impuesto indirecto
b. Es un impuesto plurifásico
c. Es un impuesto no acumulativo
CAPÍTULO II
LOS HECHOS GRAVADOS EN EL DL NO 825
1. El principio de legalidad del impuesto
a. El principio de legalidad y el hecho gravado
b. Obligación tributaria principal y obligaciones accesorias
c. Los hechos gravados con el Impuesto al Valor Agregado
2. El hecho gravado básico de venta y sus elementos
a. Debe celebrarse una convención
b. La convención debe servir para transferir el dominio
c. La convención translaticia de dominio debe ser a título oneroso
d. La convención debe recaer sobre bienes corporales muebles o bienes corporales inmuebles construidos, o una cuota de dominio sobre dichos bienes o derechos reales constituidos sobre ellos
e. La transferencia debe ser realizada por un vendedor. De la habitualidad
f. Territorialidad del impuesto
3. El hecho gravado básico de servicio
a. Que una persona realice una acción o prestación en favor de otra
b. Que el prestador del servicio perciba por la acción o prestación algún tipo de remuneración
c. Que la acción o prestación remunerada provenga del ejercicio de alguna de las actividades comprendidas en los números 3 y 4 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta
c.i. La problemática de los servicios complejos y la solución legislativa
d. Territorialidad del impuesto en las prestaciones de servicios
4. Los hechos gravados especiales
a. Hechos gravados especiales asimilados a venta
i. Importaciones
ii. Aportes a sociedades
iii. Adjudicaciones en liquidación de sociedades
iv. Retiros de bienes del giro y donaciones promocionales
v. Contratos generales de construcción por suma alzada
vi. Venta de universalidades
vii. Contratos de arriendo con opción de compra que recaigan sobre inmuebles
viii. Venta de bienes corporales del activo fijo
b. Hechos gravados especiales asimilados a servicio
i. Contratos de instalación o confección de especialidades
ii. Arrendamiento de bienes corporales muebles e inmuebles, y de todo tipo de establecimientos de comercio
iii. Arrendamiento de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales
iv. Estacionamientos de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u otros lugares destinados a este fin
v. Primas de seguros de las cooperativas de servicio de seguro
vi. Servicios realizados por prestadores domiciliados o residentes en el extranjero
CAPÍTULO III
LOS CONTRIBUYENTES DEL IVA
1. El sujeto pasivo de la obligación tributaria en general
2. El sujeto pasivo frente al IVA
3. El cambio de sujeto en general y la facultad de cambio de sujeto
4. Algunos sujetos pasivos en particular
a. Sujeto pasivo en las importaciones
b. Sujeto pasivo en las ventas realizadas por personas sin residencia en Chile
c. Sujeto pasivo en las adjudicaciones de bienes del giro, en liquidaciones de sociedades y comunidades
d. Sujeto del impuesto en los aportes a sociedades
e. Sujeto pasivo en los servicios prestados por personas no residentes en Chile
f. Sujeto pasivo en las permutas y mutuos
g. Sujeto pasivo en operaciones realizadas por comisionistas y otros intermediarios
h. Sujeto pasivo en las facturas de inicio
CAPÍTULO IV
LAS VENTAS Y SERVICIOS EXENTOS
1. Las Exenciones Reales
a. Ventas Exentas
b. Importaciones Exentas
c. Internaciones Exentas
d. Las Exportaciones de bienes
e. Servicios exentos
2. Las Exenciones Personales
CAPÍTULO V
DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO
1. Concepto y reglas generales
2. Normas sobre emisión de documentosa. Emisión de documentos en las ventas de bienes corporales muebles
b. Emisión de documentos en las ventas de bienes corporales inmueble
c. Emisión de documentos en los servicio
d. Posibilidad de anticipar la emisión de los documento
e. Conclusiones particulares referidas a las normas generales sobre devengamiento
f. Situaciones especiales sobre devengamiento
i. Devengamiento del impuesto en las importaciones
ii. Devengamiento del impuesto en los retiros de mercaderías, incluyendo inmuebles
iii. Devengo del impuesto en los intereses y reajustes por saldos de precio
iv. Devengamiento del impuesto en los servicios periódicos, suministros y servicios domiciliarios periódicos
g. Emisión electrónica de documentos
h. Facultades del Servicio de Impuestos Internos en materia documental y de emisión de documentos. Observaciones al actuar del órgano fiscalizador
CAPÍTULO VI
BASE IMPONIBLE DEL IVA
1. Explicación previa
2. La base imponible en las ventas y servicios
3. La base imponible en la venta de inmuebles gravados
a. El crédito especial de empresas constructoras (CEEC) del artículo 21 del DL No 910 de 1975. Referencia
4. Situaciones particulares sobre base imponible: el reembolso de gastos y el principio de la indivisibilidad
5. Normas especiales sobre base imponible
a. Importaciones
b. Retiros de bienes corporales muebles o inmuebles
c. Contratos generales de construcción e instalación y confección de especialidades
d. Contratos de construcción y servicios de conservación, reparación y explotación de obras de uso público, cuyo precio se paga con la concesión temporal de la explotación de la obra
e. Ventas de establecimientos de comercio. Hoteles y restaurantes
f. Ventas de inmuebles usados en cuya adquisición no se soportó IVA
Requisitos para que tenga aplicación esta norma
g. Contratos de arriendo con opción de compra
h. Arrendamientos de inmuebles gravados
i. Permutas, mutuos de fungibles y daciones en pago
CAPÍTULO VII
OPERATORIA Y DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
1. El débito fiscal mensual. Conformación
2. Deducciones al débito fiscal mensual. Emisión de Notas de Crédito
a. Descuentos otorgados a clientes
b. Resciliación y nulidad de las operaciones
c. Error en la facturación del impuesto. Un tópico final: situación de exceso de notas de crédito por sobre el débito fiscal del mes
3. Potestad del SII para determinar el IVA
4. El derecho a crédito fiscal
a. Concepto
b. Características
i. Es un elemento esencial del tributo
ii. Es un derecho personal
iii. Es un derecho intransferible
iv. Irrecuperable en dinero. El remanente
c. Tipos de bienes o servicios que otorgan derecho a crédito fiscal
i. Adquisiciones excluidas: los automóviles y los gastos en supermercados
d. Nacimiento, Plazo de Ejercicio, Conformación Documental y Requisitos del DCF
Nacimiento del derecho
Plazo de ejercicio del derecho
Conformación documental del derecho
Requisitos del derecho a crédito fiscal
– Requisitos de fondo
1. La relación con el giro o actividad del contribuyente
2. La afectación a operaciones gravadas con el impuesto – Requisitos de forma.
• Documentación sustentatoria
1. Formalidades del documento
2. Efectividad material de la operación
3. Emisor del documento
Inaplicabilidad de los requisitos relativos a la documentación sustentatoria
• Contabilización de la documentación
El crédito fiscal en la actividad inmobiliaria, su relación con el crédito fiscal de empresas constructoras, y la posibilidad de un crédito provisional
e. El Crédito Fiscal Proporcional
Concepto y ámbito de aplicación
Determinación del crédito proporcional
f. Recuperación del Crédito Fiscal por Adquisiciones de Activo Fijo
Bienes que deben originar el remanente de crédito fiscal e inicio del plazo de dos o más meses
Situación en la que en el remanente se comprenden bienes que no forman parte del activo fijo
Ejercicio del derecho de imputación
Ejercicio del derecho de devolución328
Restitución de las sumas recibidas por concepto de remanentes de crédito fiscal de activo fijo. Tipos de restitución
1. La Restitución Normal
2. Las Restituciones Adicionales
a) La Restitución Adicional Propiamente Tal
b) La Restitución Adicional Acelerada
c) La Restitución Adicional Instantánea
c.1) Cuando la imputación o la devolución han sido indebidas
c.2) Cuando el contribuyente pone término a su giro
c.3) Naturaleza jurídica de la obligación de restitución instantánea
Sanción penal por devoluciones o imputaciones fraudulentas
Beneficio del artículo 27 bis y exportadores
g. Crédito fiscal y Exportaciones
Extensión del concepto de exportador
Modalidades de ejercicio del derecho de recuperación
Exportadores que realizan ventas internas y externas
Exportadores que realizan exclusivamente ventas externas
Observaciones generales que fluyen de los apartados anteriores
Ejercicio de aplicación conjunta: crédito fiscal, crédito fiscal proporcional y crédito fiscal exportador
Situación especial de las empresas aéreas y navieras
h. Procedimiento general para solicitar la devolución o recuperación de los impuestos del DL 825
