Esta nueva edición del Curso práctico de impuesto a la renta ilustra de manera pedagógica y didáctica los fundamentos teóricos y doctrinarios de la Ley de la Renta, acompañado de ejercicios, laboratorios y casos prácticos que permiten el estudio y cabal comprensión de sus disposiciones, además, viene con las actualizaciones de las Leyes N°21.420 y 21.713
CAPÍTULO I
INTRODUCCIÓN – NORMAS GENERALES - DEFINICIONES - CONCEPTO DE RENTA - INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA
1. CUADRO SINOPTICO DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
REGIMENES TRIBUTARIOS EMPRESARIALES
I. ARTICULO 14 LETRA A. REGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO
II. REGIMEN PROPYME. ART. 14 LETRA D No 3
III. REGIMEN PROPYME. TRANSPARENCIA TRIBUTARIA. ART. 14 LETRA D No 8
IV. REGIMEN DEL ART. 14 LETRAS B-1 Y B-2
1.1 ESTRUCTURA DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
1.2 CLASIFICACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
1.3 DEFINICIONES
1.4 VISION SINOPTICA DEL CONCEPTO DE RENTA
1.5 ANALISIS EXHAUSTIVO DEL CONCEPTO DE “RENTA”
1.6 CONCEPTO DE RENTA “PERCIBIDA O DEVENGADA”
1.7 Hechos que la ley grava no obstante no encontrarse comprendidos en el concepto de “Renta”
1.8 Beneficios sin transacción previa
1.9 Otros ingresos constitutivos de renta
2. INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA
2.1 Indemnizaciones por “daño emergente” (Art. 17 No 1)
2.2 Indemnización por “daño moral” (Art. 17 No 1)
2.3 Indemnización por “lucro cesante”
2.4 Indemnizaciones por accidentes del trabajo (Art. 17 No 2)
2.5 Beneficios provenientes de seguros de vida, desgravamen o dotales (Art. 17 No 3)
2.6 Sumas percibidas por beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias que no excedan de un cuarto de UTM (Art. 17 No 4)
2.7 Aportes recibidos por sociedades (Art. 17 No 5)
2.8 Distribuciones de acciones liberadas o aumento del valor nominal de las acciones (Art. 17 No 6)
2.9 Devoluciones de capitales sociales y de sus reajustes (Art. 17 No 7)
2.10 Art. 17 No 8
2.11 Adquisición de bienes por accesión, por prescripción, sucesión por causa de muerte o donación (Art. 17 No 9)
2.12 Beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia (Art. 17 No 10)
2.13 Cuotas que eroguen los asociados (Art. 17 No 11)
2.14 Enajenación ocasional de bienes muebles de uso personal (Art. 17 No 12)
2.15 No constituye renta la asignación familiar (Art. 17 No 13)
2.16 No constituyen renta los beneficios previsionales (Art. 17 No 13)
2.17 No constituye renta la indemnización por desahucio y la de retiro bajo ciertas condiciones (Art. 17 No 13)
2.18 No constituye renta la alimentación, movilización o alojamiento proporcionado al trabajador (Art. 17 No 14)
2.19 Asignación de traslación y viáticos (Art. 17 No 15)
2.20 Sumas percibidas por concepto de gastos de representación (Art. 17 No 16)
2.21 Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera (Art. 17 No 17)
2.22 Cantidades percibidas o gastos pagados por Becas de Estudio (Art. 17 No 18)
2.23 Pensiones alimenticias que se deben por ley a ciertas personas (Art. 17 No 19)
2.24 Constitución de la propiedad intelectual (Art. 17 No 20)
2.25 Obtención de una merced, concesión o permiso (Art. 17o No 21)
2.26 Remisiones por ley de deudas (Art. 17o No 22)
2.27 Premios otorgados por el Estado, Municipalidades y otros organismos (Art. 17o No 23) 2.28 Premios del Sistema de Pronósticos y Apuestas (Polla Gol) (Art. 17 No 23)
2.29 Premios de rifas de beneficencia (Art. 17 No 24)
2.30 No constituyen renta los reajustes de operaciones de crédito de dinero (Art. 17 No 25)
2.31 Montepíos a que se refiere la Ley No 5.311 (Art. 17 No 26)
2.32 Gratificaciones de zona establecidas por ley (Art. 17 No 27)
2.33 Reajuste de los pagos provisionales mensuales (Art. 17 No 28)
2.34 Ingresos que no se consideren rentas en virtud del texto expreso de una ley (Art. 17 No 29)
2.35 Participación en los gananciales que corresponda a uno de los cónyuges (Art. 17 No 30)
2.36 Tratamiento tributario frente a las normas de la Ley de la Renta de las compensaciones económicas pagadas a los cónyuges, conforme a las disposiciones de la Ley No 19.947, de 2003, sobre Nueva Ley de Matrimonio Civil
2.37 Elementos comunes que permiten agrupar algunos de los ingresos comprendidos en el Artículo 17
2.38 Diferencias entre conceptos de Renta (R), Ingresos No Renta (INR), Rentas Exentas (REX), Hecho No Gravado (HNG)
CUESTIONARIO No 1. Materia: El concepto de renta. El hecho gravado. Los ingresos no constitutivos de renta
3. LA TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO A LA RENTA (Arts. 3o y 4o)
3.1 Elementos que intervienen en las normas sobre territorialidad del impuesto
3.2 Cómputo de las rentas de fuente extranjera
3.3 Situación de funcionarios fiscales que presten servicios fuera de Chile
3.4 Situación de Embajadores y otros representantes diplomáticos de naciones extranjeras
3.5 Son rentas de fuente extranjera las provenientes de valores extranjeros transados en Bolsas de Valores del país
3.6 Representación gráfica y esquemática de las normas sobre territorialidad del impuesto
CUESTIONARIO No 1. Materia: El concepto de renta. El hecho gravado. Los ingresos no constitutivos de renta
CAPÍTULO II
EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA
1. CLASIFICACION DE LAS RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
2. TRIBUTACION QUE AFECTA A LA EXPLOTACION DE BIENES RAICES AGRICOLAS (Art. 20 No 1)
2.1 Casos en que la actividad agrícola debe tributar por contabilidad completa
2.2 Normas de relacionamiento entre empresas agrícolas que obligan a consolidar las ventas para los fines de tributar según renta presunta o efectiva
2.3 Determinación de la renta presunta agrícola
2.4 Opción Régimen Pro Pyme
2.5 Rentas por arrendamiento de bienes raíces agrícolas
2.6 Normas contables que deben observar agricultores que se incorporen a la renta efectiva
2.7 Crédito contra el Impuesto de 1a Categoría
2.8 Régimen de Contabilidad Simplificada para Agricultores contemplado en el D.S. No 344, publicado el 19.05.2004
2.9 Primera enajenación de predios agrícolas posterior al cambio a régimen de renta efectiva
3. ARRENDAMIENTO DE BIENES RAICES NO AGRICOLAS (Art. 20 No 1) Casas, departamentos, oficinas, bodegas, locales comerciales, etc.
3.1 Formas de declarar la renta efectiva
3.2 Régimen tributario aplicable
3.3 Crédito por impuesto Territorial contra Impuesto de 1a Categoría
3.4 Casos en que el Impuesto Territorial se acepta como gasto
3.5 Rentas de viviendas acogidas al DFL No 2, de 1959
3.6 Ingresos que se computan en el cálculo de la renta bruta de los bienes raíces que producen renta efectiva
3.7 Determinación de la renta imponible de los bienes raíces no agrícolas que producen renta efectiva, determinada según Artículo 14 letra A
CUESTIONARIO No 3. Materia: Tributación de las retas de bienes raíces
4. TRIBUTACION DE LAS RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS (ARTICULO 20 No 2)
4.1 Rentas clasificadas en el Art. 20 No 2
4.2 Momento en que se devenga el impuesto
4.3 El impuesto es de retención
4.4 Características generales de las rentas clasificadas en el artículo 20 No 2
4.5 Caso en el cual las rentas del Art. 20 No 2 pasan a clasificarse en los Nos. 1, 3, 4 ó 5 del artículo 20
4.6 Exención del impuesto de Primera Categoría
4.7 Tratamiento tributario de los intereses devengados por los instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere la letra g) del inciso 1° del N° 2 del artículo 20 de la LIR
4.8 Conceptos aplicables en las rentas de capitales mobiliarios
4.9 Caso en que una EIRL (Empresa Individual de Responsabilidad Limitada) clasifica en el Art. 20 No 2
4.10 Las sociedades de inversión se clasifican en el Art. 20 N° 3
4.11 Cuadro sinóptico de la tributación de las rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 No 2)
CUESTIONARIO No 4. Materia: Rentas de Capitales Mobiliarios (Art. 20 No 2)
5. RENTAS DEL ARTICULO 20 Nos. 3, 4 y 5: COMERCIO, INDUSTRIA, MINERIA, BANCOS, CONSTRUCTORAS, PRESTACIONES DE SERVICIOS, COMISIONISTAS, COLEGIOS, HOSPITALES, ETC.
5.1 Visión esquemática de la formación de la Renta Líquida Imponible determinada mediante contabilidad completa y balance general
5.2 Determinación de los ingresos brutos de Primera Categoría de empresas obligadas a llevar contabilidad (Artículo 29)
CUESTIONARIO No 5. Materia: Concepto de “Ingresos Brutos” percibidos o devengados (Art. 29)
CUESTIONARIO No 6. Materia: Concepto de “Costo Directo” tributario (Art. 30)
5.3 Determinación de la renta bruta de Primera Categoría (Artículo 30)
5.4 Determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría (Artículo 31)
CUESTIONARIO No 7. Materia: Concepto de “Renta Líquida” y gastos necesarios para producir la renta (Art. 31)
6. AJUSTES A LA RENTA LIQUIDA POR CORRECCION MONETARIA (ARTICULO 32o) 6.1 Deducciones por Corrección Monetaria
6.2 Agregados por Corrección Monetaria
7. DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE (ARTICULO 33)
7.1 Agregados (Siempre que se hayan contabilizado como pérdida)
7.2 Deducciones (siempre que se hayan contabilizado como ganancias)
7.3 Reajuste de agregados
7.4 Determinación del impuesto de 1a Categoría
7.5 Créditos contra el impuesto anual de 1a Categoría
7.6 Otras actividades de Primera Categoría acogidas a un sistema de rentas presuntas
7.7 Nuevo régimen tributario de la securitización de flujos de pagos futuros, Artículo 105 de la Ley de la Renta (Ley No 20.343, D.O. 28.04.2009)
CUESTIONARIO No 8. Materia: Determinación de Renta Líquida Imponible de 1a Categoría (Art. 33 Nos. 1 y 2)
8. IMPUESTO UNICO DEL 40% (Art. 21 inciso 1o)
8.1 Contribuyentes afectados
8.2 Hecho gravado
8.3 Partidas que no forman parte del hecho gravado por el Impuesto Unico del 40% 8.4 Características del Impuesto Unico del 40%
8.5 Efectos en la Base Imponible de 1a Categoría
8.6 Situación de inversionistas acogidos a la tasa invariable del D.L. 600, de 1974
8.7 IU del 40% establecido en el inciso 1o del artículo 21 de la LIR, conforme a lo dispuesto en el No 9 de la letra A) del artículo 14 de dicha ley
CUESTIONARIO No 9. Materia: Tributación de Impuesto de 1a Categoría e Impuesto Unico del 40% (Arts. 21 inc. 1o y 33 Nos. 1 y 2)
9. IMPUESTO DEL 40% QUE AFECTA A LAS EMPRESAS DEL ESTADO QUE NO SEAN SOCIEDADES ANONIMAS (D.L. 2.398, DE 1978)
9.1 Contribuyentes afectados
9.2 Base imponible
9.3 Rebajas al Impuesto
9.4 Impuesto determinado
10. SISTEMA DE CORRECCION MONETARIA TRIBUTARIA
10.1 Distorsiones que produce la inflación en los resultados contables
10.2 Explicación conceptual del sistema de Corrección Monetaria chileno
10.3 Esquema del registro contable de la Corrección Monetaria
10.4 Determinación del Capital Propio Tributario inicial
10.5 Cuadro sinóptico de la incidencia en el capital propio tributario que produce el movimiento de valores entre una sociedad de personas y uno de sus socios
10.6 EL CAPITAL PROPIO Y EL REGISTRO DE RENTAS AFECTAS A IMPUESTOS (RAI)
10.7 TRATAMIENTO DE CIERTOS GASTOS
10.8 CUADRO ESQUEMÁTICO DEL TRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIAS OCURRIDAS AL APLICAR LA NORMA TRIBUTARIA Y FINANCIERA Y SU IMPACTO EN LA DETERMINACIÓN DE LA RLI Y EL CPT
10.9 RAZONABILIDAD CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO (ART. 14 LETRA A) LIR)
10.10 EJERCICIOS
10.11 Revalorización bienes físicos del activo fijo
10.12 Revalorización de mercaderías y materias primas
10.13 Revalorización de los bienes fabricados por la empresa
10.14 Revalorización de los créditos reajustables
10.15 Revalorización de créditos o derechos en moneda extranjera
10.16 Revalorización de moneda extranjera y de oro
10.17 Diversas partidas del activo que se actualizan según la variación del I.P.C.
10.18 Revalorización cuando en el año se ha enajenado una parte de los derechos sociales
10.19 Revalorización de los pasivos no monetarios
10.20 Normas contables y efectos legales
CUESTIONARIO No 10. Materia: Sistema de Corrección Monetaria del Art. 41 Ley Renta
10.21 Cuenta revalorización del Capital Propio
11. REGISTRO DE RENTAS EMPRESARIALES (RRE)
11.1 ANALISIS DE LAS DISTINTAS COLUMNAS DEL REGISTRO DE RENTAS EMPRESARIALES DE CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL ARTÍCULO 14 LETRA A
11.2 ORDEN GENERAL DE IMPUTACION DE RETIROS/DIVIDENDOS
11.3 ORDEN ESPECIAL DE IMPUTACION DE RETIROS / DIVIDENDOS EN VIRTUD DE NORMAS ESPECÍFICAS
11.4 IMPUTACION DE RETIROS “EXCESIVOS” PROVENIENTES DEL 31.12.2014
11.5 IMPUTACION DE DEVOLUCIONES DE CAPITAL (ART. 17 N° 7)
11.6 FORMATO Y COLUMNAS DEL REGISTRO REX Y PRIORIADES EN SU IMPUTACION
11.7 EJERCICIOS
12. REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO PARA PYMES (ARTICULO 14 LETRA D N° 3)
12.1 Requisitos para acceder al Régimen Pro Pyme del Artículo 14 letra D N° 3
12.2 TRIBUTACIÓN PYME DEL ARTÍCULO 14 LETRA D N° 3
12.3 CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO SIMPLIFICADO
12.4 SISTEMA CONTABLE
12.5 IMPUTACIÓN ANUAL DE RETIROS, REMESAS O DISTRIBUCIONES
12.6 PAGOS PROVISIONALES MENSUALES (PPM)
12.7 PROCEDIMIENTO PARA ACOGERSE AL REGIMEN PROPYME DEL ART. 14 LETRA D No 3
12.8 EJERCICIO No 1: Sociedad Kamar Ltda. acogida al 31.12.2019 a la ex letra B del artículo 14 (Régimen parcialmente integrado) y que al 01.01.2020 queda clasificada en el artículo 14 letra D N° 3 (Régimen general Pro Pyme)
12.9 EJERCICIO N° 2: (Anexo 4 de Circular No 62, de 24.09.2020)
12.10 EJERCICIO N° 3: (Anexo 4 de Circular No 62, de 24.09.2020)
13. REGIMEN DE TRANSPARENCIA TRIBUTARIA (ARTICULO 14 LETRA D No 8)
13.1 Capital Propio Tributario simplificado
13.2 Patente Municipal
13.3 Créditos contra el IGC / Adicional
13.5 Procedimiento para acogerse al Régimen de Transparencia Tributaria (Art. 14, letra D, No 8) Norma Permanente a contar del 01.01.2020
13.6 Formalidades para ejercer opción por régimen Transparencia Tributaria (Art. 14, letra D, No 8)
13.7 Contribuyentes sujetos al régimen de IDPC con imputación total de crédito en los impuestos finales o régimen de renta atribuida, según la letra A) del artículo 14 (según texto vigente al 31.12.2019)
13.8 Contribuyentes sujetos al régimen de IDPC con deducción parcial de crédito en los impuestos finales o régimen semi integrado, según la letra B) del artículo 14 (según texto vigente al 31.12.2019)
13.9 Saldos de FUR (Fondo de Utilidades Reinvertidas) existentes al 31.12.2019
13.10 Traslado desde el régimen de la ex letra B del artículo 14 vigente al 31.12.2019 al régimen de Transparencia Tributaria del nuevo Artículo 14, letra D, No 8
13.11 Traslado desde el régimen de la ex letra A del artículo 14 vigente al 31.12.2019 al nuevo artículo 14, letra D, No 8
13.12 Retiro o Exclusión del Régimen de Transparencia Tributaria, por opción o incumplimiento de su requisitos
EJERCICIO N° 1 PYME ACOGIDA A REGIMEN DE TRANSPARENCIA DEL ARTICULO 14 LETRA D N° 8 (DESDE EL 01.01.2020) CON SOCIO AFECTO AL IMPUESTO ADICIONAL
EJERCICIO N° 2: BASE IMPONIBLE EN UNA PYME ACOGIDA A REGIMEN DE TRANSPARENCIA DEL ARTICULO 14 LETRA D N° 8, QUE ESTABA AL 31.12.2019 EN EL REGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA DEL EX ARTICULO 14 LETRA A
CUESTIONARIO No 11. Materia: Registro de Rentas Empresariales (RRE)
14. INCENTIVO AL AHORRO PARA EMPRESAS CON PROMEDIO ANUAL DE INGRESOS BRUTOS EN LOS TRES AÑOS ANTERIORES DE HASTA 100.000 UF (ART. 14 LETRA E)
15. IMPUESTO UNICO SUSTITUTIVO SOBRE EL FUT (ISFUT) (Artículo 25° transitorio de la Ley N° 21.210) (Circular N° 43, de 24.06.2020)
15.1 Control del ISIF en la columna REX del registro tributario de rentas empresariales
16. PAGOS PROVISIONALES MENSUALES
16.1 Cuadro sinóptico del Sistema de Pagos Provisionales Obligatorios (Art. 84) 16.2 Contribuyentes que no se encuentran sometidos obligatoriamente al Sistema de Pagos Provisionales Mensuales (P.P.M.)
16.3 Contribuyentes de Primera Categoría sometidos a la tasa “variable”
16.4 Suspensión de los Pagos Provisionales
16.5 Reducción de la tasa de Pagos Provisionales y/o modificación de la Base Imponible
16.6 Opción de recalcular durante el año la tasa de pago provisional mensual
16.7 Normas sobre Declaración y Pago
16.8 Sanciones por incumplimiento de P.P.M.
16.9 Orden sucesivo de imputación que debe observarse
16.10 Devolución de remanentes de P.P.M.
16.11 Pagos Provisionales voluntarios
CUESTIONARIO No 12. Materia: Sistema de Pagos Provisionales Mensuales (P.P.M.) 17. PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES DEL ARTICULO 22o AFECTOS A UN IMPUESTO UNICO DE PRIMERA CATEGORIA
17.1 Pequeños mineros artesanales (Art. 22 No 1)
17.2 Pequeños comerciantes en la vía pública (Art. 22 No 2)
17.3 Suplementeros (Art. 22 No 3)
17.4 Propietarios de un taller artesanal u obrero (Art. 22 No 4)
17.5 Régimen tributario único simplificado que afecta a los pescadores artesanales (Art. 22 No 5)
17.6 Los contribuyentes indicados en los números 17.2, 17.3, 17.4 y 17.5, si han obtenido otras rentas afectas al impuesto Global Complementario, deben declarar para los fines de este tributo las cantidades que se indican
CAPÍTULO III
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
Trabajadores Dependientes - Trabajadores Independientes
1. RENTAS DEL TRABAJO DEPENDIENTE: SUELDOS Y PENSIONES (ART. 42 No 1)
1.1 Características generales del Impuesto Unico de 2a Categoría
1.2 Contribuyentes Afectos
1.3 Personas no afectas al Impuesto Unico de Segunda Categoría
1.4 Determinación de la Renta Líquida Imponible
1.5 Remuneraciones, Asignaciones, Participaciones y otras cantidades afectas al Impuesto Unico de Segunda Categoría
1.6 Deducción de las Cotizaciones Previsionales
1.7 Período tributario del Impuesto Unico de 2a Categoría
1.8 Cantidades que no forman parte de la Base Imponible
1.9 Cálculo del Impuesto
1.10 Cálculos especiales del impuesto: Rentas pagadas con retraso; Rentas accesorias; Diferencia de Rentas
1.11 Reliquidación anual de trabajadores con más de un empleador
1.12 Reliquidación anual optativa de Impuesto Único de 2a Categoría a fin de obtener la devolución de impuesto retenido en exceso (Art. 47, inciso 3o)
1.13 Tributación de las indemnizaciones por Término de Contrato de Trabajo
1.14 Ahorro Previsional Voluntario acogido al inciso primero del Art. 42 bis (APV) 1.15 Nuevo régimen de Ahorro Previsional Voluntario Colectivo APVC y nueva opción de franquicia tributaria para el APVC contemplada en el inciso segundo del Art. 42 bis
1.16 Depósitos convenidos con el empleador, de cargo del empleador. Art. 20 inc. 3o D.L. 3.500
1.17 Excedentes de Libre Disposición calculados según normas del D.L. 3.500, determinados al momento que el afiliado opte por pensionarse
CUESTIONARIO No 13. Materia: Impuesto Unico de 2a Categoría
2. RENTAS DEL TRABAJO INDEPENDIENTE: HONORARIOS (ART. 42 No 2)
2.1 Contribuyentes Afectos
2.2 Determinación de la Renta Líquida Imponible
2.3 Corrección Monetaria de las rentas de Segunda Categoría
2.4 Retención del Impuesto
2.5 Pagos Provisionales Mensuales de Profesionales
2.6 Declaración anual de impuesto Global Complementario o Adicional
2.7 Obligaciones relativas a la contabilidad y a la emisión de boletas
2.8 Análisis de Casos Especiales
2.9 Deducción del APV acogido al inciso primero del Art. 42 bis efectuado por profesionales y por socios de sociedades de profesionales que tributan bajo las normas de la Segunda Categoría
2.10 Obligación de los profesionales independientes de efectuar cotizaciones previsionales
CUESTIONARIO No 14. Materia: Rentas de Segunda Categoría: Profesionales y Sociedades de Profesionales
CAPÍTULO IV
EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
1. INTRODUCCION
1.1 Contribuyentes afectos al impuesto
1.2 Personas naturales que tengan su domicilio en el país
1.3 Concepto de “residente” según Artículo 8o No 8 del Código Tributario
1.4 Comunidades Hereditarias
1.5 Depositarios de bienes
1.6 Funcionarios que prestan servicios fuera de Chile
1.7 Personas naturales extranjeras que permanecen temporalmente en Chile sin constituir “domicilio” en el país
1.8 Situación de los cónyuges sometidos a algún régimen de separación de bienes
1.9 Contribuyentes gravados con el Impuesto Global Complementario
2. DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA DE GLOBAL COMPLEMENTARIO (Art. 54)
2.1 Retiros percibidos por empresarios individuales o socios de sociedades de personas, provenientes de empresas acogidas al artículo 14 letra A o Pymes acogidas al artículo 14 letra D No 3
2.2 Dividendos distribuidos por sociedades anónimas, sociedades por acciones SpA y sociedades en comandita por acciones respecto de sus accionistas
2.3 Gastos rechazados y otras partidas que han beneficiado al dueño, socio o accionista de la empresa que sea contribuyente de IGC o de Adicional (Artículo 21 inciso tercero)
2.4 Declaración de Rentas Presuntas contempladas en el Artículo 34
2.5 Rentas de Primera Categoría determinadas por contabilidad simplificada (Art. 14 B No 1)
2.6 Rentas anuales provenientes de empresas Pymes acogidas al régimen transparente del artículo 14 letra D No 8
2.7 Rentas de Profesionales y Socios de Sociedades de Profesionales
2.8 Intereses y otras rentas clasificadas en el Art. 20 No 2; ganancias de capital clasificadas en el Art. 17 No 8
2.9 Rentas exentas de Global Complementario
2.10 Sueldos y pensiones de Trabajadores y Pensionados (Art. 42 No 1)
2.11 Cantidad a incluir en la renta bruta equivalente al crédito por Impuesto de 1a Categoría
2.12 Incremento por impuestos pagados o retenidos en el exterior
3.1 Impuesto Territorial pagado durante el año, actualizado
3.2 Donaciones Art. 7o Ley No 16.282 y D.L. No 45, de 1973
3.3 Pérdida en operaciones de Capitales Mobiliarios y ganancias de capital
3.4 Cotizaciones previsionales del empresario o socios
3.5 Deducción de intereses por créditos hipotecarios por adquisición de viviendas (Art. 55 bis de la Ley de la Renta)
3.6 Deducción de los dividendos hipotecarios por viviendas DFL 2, de 1959
3.7 Deducción de las inversiones en Fondos Mutuos y en Fondos de Inversión acogidas a la ex letra A del Art. 57 bis
3.8 Deducción de las cotizaciones voluntarias y de los depósitos de Ahorro Previsional Voluntario (APV), acogidos al inciso primero del Art. 42 bis
3.9 Deducción de las cotizaciones voluntarias y de los depósitos de Ahorro Previsional Voluntario (APV), acogidos al inciso primero del Art. 42 bis
4. Impuesto Global Complementario según tabla y otros Débitos
4.1 Línea 26 IGC sobre intereses, según Art. 54 bis
4.2 Reliquidación IGC por ganancias de capital, según art. 17 N° 8 letras a) literal v) y b) LIR
4.3 Línea 28 Débito fiscal por ahorro neto negativo (Recuadro N° 3), según art. 3° transitorio numeral VI) Ley N° 20.780 (ex. art. 57 bis LIR)
4.4 Línea 29 Débito fiscal por restitución crédito por IDPC, según art. 56 N° 3 inc. final LIR
4.5 Línea 30 Tasa adicional de 10% de IGC, sobre cantidades declaradas en línea 3 Art. 21 inc. 3° LIR (Formulario 22. del A.T. 2025)
5. Créditos contra el Impuesto Global Complementario y otros Débitos
5.1 Crédito según artículo 52 bis
5.2 Crédito por asignaciones por causa de muerte
5.3 Crédito Fomento Forestal según D.L. 701, de 1974
5.4 Crédito proporcional al IGC por rentas exentas que han formado parte de la Base Imponible, Art. 56 No 2
5.5 Crédito al IGC por Tasa Adicional del ex Art. 21 LIR
5.6 Crédito por donaciones para fines deportivos (Art. 62 y siguientes Ley No 19.712)
5.7 Crédito por Impuesto de 1a Categoría, sin derecho a devolución
5.8 Crédito del 5% por Dividendos que excedan de 310 UTA
5.9 Crédito al IGC por Impuesto Territorial bienes raíces no agrícolas, Art. 56 No 5 (Línea 39 F 22 AT 2025)
5.10 Crédito al IGC por Art. 33 bis, según Art. 14 D No 8 (Adquisición de bienes del Activo Inmovilizado) (Línea 40 F 22 AT 2025)
5.11 Crédito al IUSC o IGC por gastos en educación, Art. 55 Ter (Línea 41 F 22 AT 2025)
5.12 Crédito por Donaciones para fines sociales (Ley No 19.885, modificada por Ley No 20.316, D.O. de 09.01.2009) Línea 42 del F 22 AT 2025
5.13 Crédito por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art. 69 Ley No 18.681)
5.14 Crédito al IGC por Ingreso Diferido de pymes acogidas al régimen transparente del artículo 14 letra D N° 8 (Línea 44 F 22 AT 2025)
5.15 Crédito al IGC o al IUSC por impuestos pagados en el exterior (IPE), artículo 41 A N° 4 letra B o N° 5 LIR (Línea 45 F 22 AT 2025)
5.16 Crédito por Impuesto Unico de Segunda Categoría (Línea 46 F 22 AT 2025)
5.17 Crédito por ahorro neto anual positivo (Art. 57 bis) Línea 47 F 22 AT 2025
5.18 Crédito por impuesto de 1a Categoría con derecho a devolución (Línea 48 F 22 AT 2025)
5.19 Crédito al IGC por impuestos soportados en el exterior (IPE), según artículo 41 A N° 4 letra b) LIR (Línea 49 F 22 AT 2025)
5.20 Crédito al IGC por Donaciones al Fondo Nacional de Reconstrucción (FNR), Arts. 5 y 9 Ley No 20.444 (Línea 50 F 22 AT 2025)
5.21 Crédito por donaciones para fines culturales (Art. 8 Ley No 18.985) (Línea 51 F 22 AT 2025)
5.22 Impuesto Global Complementario determinado (Línea 52 F 22 AT 2025)
CUESTIONARIO No 15. Materia: Impuesto Global Complementario
CAPÍTULO V
IMPUESTO ADICIONAL
1. Conceptos generales
2. Contribuyentes obligados a presentar declaracion anual de Impuesto Adicional
3. Impuesto Adicional aplicable a empresas acogidas al artículo 14 letra A y a Pymes acogidas al artículo 14 letra D No 3 (Circular No 73, de 22.12.2020)
3.1 Retención de IA que debe efectuar la empresa acogida al articulo 14 letra D No 8 4
4. Determinación de la Base Imponible del Impuesto Adicional (Formulario 22 A.T. 2021)
5. Impuesto Adicional que afecta a un contribuyente no residente ni domiciliado en el país, por las rentas obtenidas en la enajenación de los instrumentos a que se refieren los artículos 10, en sus incisos 3° y siguientes, y 58 N° 3 de la LIR
6. Tributación que afecta a las rentas obtenidas por las agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de empresas extranjeras que operen en el país, de acuerdo a los Arts. 38 y 58 N° 1 de la LIR
7. Nuevo artículo 41 F de la LIR, sobre tratamiento tributario del exceso de endeudamiento (Circular No 12, de 30.01.2015)
8. Impuesto Adicional de retención
- Cuadro sinóptico del Impuesto Adicional (Artículos 58 al 60 LIR) A.T. 2025
- Cuadro sinóptico de la tributación de extranjeros no domiciliados en Chile A.T. 2025
CUESTIONARIO No 16. Materia: Impuesto Adicional
CUESTIONARIO No 17. Materia: Toda la Ley de Impuesto a la Renta
CAPÍTULO VI
MODIFICACIONES A LA LEY DE LA RENTA INTRODUCIDAS POR LA LEY N° 21.713, DE 30.01.2025 (Ley de Cumplimiento Tributario)
• NUEVAS NORMAS SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
• IMPUESTO ADICIONAL DEL ARTICULO 58 N° 3
• RENTAS PASIVAS DEL ARTÍCULO 41 G
• TERRITORIOS CALIFICADOS COMO RÉGIMEN FISCAL PREFERENCIAL
6.1 MODIFICACIONES A LAS NORMAS SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA (ARTÍCULO 41 E DE LA LIR).
6.2 IMPUESTO ADICIONAL DEL ARTÍCULO 58 N° 3 DE LA LIR
6.3 RENTAS PASIVAS DEL ARTÍCULO 41 G DE LA LIR
6.4 TERRITORIOS CALIFICADOS COMO RÉGIMEN FISCAL PREFERENCIAL
CAPÍTULO VII
ROYALTY MINERO
Ley No 21.591 (Circular N° 3, de 10.01.2024)
I. INSTRUCCIONES SOBRE EL IMPUESTO DENOMINADO ROYALTY MINERO, ESTABLECIDO EN LA LEY N° 21.591, MODIFICADA POR LA LEY N° 21.647 I.- INTRODUCCIÓN
II.- INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA
1. DEFINICIONES
2. COMPONENTES DEL IMPUESTO
3. LÍMITE DE CARGA TRIBUTARIA MÁXIMA POTENCIAL
4. DEVENGO Y DECLARACIÓN
5. PAGOS PROVISIONALES MENSUALES OBLIGATORIOS (PPMO)
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DEL CÓDIGO TRIBUTARIO Y FACULTADES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
7. MODIFICACIONES A LA LIR
8. INVARIABILIDAD TRIBUTARIA
9. OTRAS NORMAS DE LA LEY
10. GASTOS INCURRIDOS EN EL CIERRE DE FAENAS MINERAS
11. REFERENCIAS AL IMPUESTO ESPECÍFICO A LA ACTIVIDAD MINERA CONTENIDAS EN OTROS CUERPOS LEGALES
III. VIGENCIA
CAPÍTULO VIII
CONTRIBUCION PARA EL DESARROLLO REGIONAL - ARTICULO TRIGESIMO SEGUNDO LEY No 21.210
1. IMPARTE INSTRUCCIONES SOBRE LA CONTRIBUCIÓN PARA EL DESARROLLO REGIONAL INTRODUCIDA POR EL ARTÍCULO TRIGÉSIMO SEGUNDO DE LA LEY N° 21.210
CAPÍTULO IX
SOLUCIONES A LOS CUESTIONARIOS
CUESTIONARIO No 1. Materia: El concepto de renta. El hecho gravado. Los ingresos no constitutivos de renta
CUESTIONARIO No 2. Materia: Territorialidad del impuesto
CUESTIONARIO No 3. Materia: Tributación de las rentas de bienes raíces
CUESTIONARIO No 4. Materia: Rentas de Capitales Mobiliarios (Art. 20 No 2)
CUESTIONARIO No 5. Materia: Concepto de “Ingresos Brutos” percibidos o devengados (Art. 29)
CUESTIONARIO No 6. Materia: Concepto de “Costo Directo” tributario (Art. 30)
CUESTIONARIO No 7. Materia: Concepto de “Renta Líquida” y gastos necesarios para producir la renta (Art. 31)
CUESTIONARIO No 8. Materia: Determinación de Renta Líquida Imponible de 1a Categoría (Art. 33 Nos. 1 y 2). 822
CUESTIONARIO No 9. Materia: Tributación de Impuesto de 1a Categoría e Impuesto Unico del 40% (Arts. 21 inc. 1° y 33 Nos. 1 y 2)
CUESTIONARIO No 10. Materia: Sistema de Corrección Monetaria del Art. 41 Ley Renta
CUESTIONARIO No 11. Materia: Registro de Rentas Empresariales (RRE)
CUESTIONARIO No 12. Materia: Sistema de Pagos Provisionales Mensuales (P.P.M.)
CUESTIONARIO No 13. Materia: Impuesto Único de 2a Categoría
CUESTIONARIO No 14. Materia: Rentas de Segunda Categoría: Profesionales y Sociedades de Profesionales
CUESTIONARIO No 15. Materia: Impuesto Global Complementario (Arts. 52 al 57)
CUESTIONARIO No 16. Materia: Impuesto Adicional
CUESTIONARIO No 17. Materia: Toda la Ley de Impuesto a la Renta
