En esta obra se aborda la tributación de quienes ejercen de forma independiente una profesión u ocupación lucrativa, en que predomine el esfuerzo personal por sobre el uso de bienes de capital.
Los ingresos obtenidos por estos contribuyentes, que se clasifican en la segunda categoría de la Ley de la Renta, deben satisfacer el impuesto global complementario o el adicional, según corresponda, conforme así lo establece el artículo 42, N°2 de dicho cuerpo legal.
Se analizan especialmente en esta obra las distintas rentas comprendidas en el señalado N°2 del artículo 42, entre las que destacan las obtenidas por las sociedades de profesionales que se dediquen exclusivamente a prestar servicios o asesorías profesionales por intermedio de sus socios o asociados.
Asimismo, se dedica gran atención a la determinación de la renta líquida imponible de los contribuyentes de que se trata, sea que se calcule a través de gastos efectivos o presuntos.
Es importante señalar que, en los análisis y comentarios referidos, se ha dado especial relevancia a las instrucciones y dictámenes impartidos por el SII para la aplicación de las normas que regula la imposición de los trabajadores independientes.
CAPÍTULO 1
IMPOSICIÓN A QUE ESTÁN SOMETIDAS LAS RENTAS DEL TRABAJO NO DEPENDIENTE
1. Consideraciones previas
2. Situación de los chilenos residentes en el extranjero afectos al impuesto de segunda categoría
2.1. Instrucciones del SII sobre los conceptos de residencia y domicilio. Pérdida de residencia y domicilio
2.2. Caso de pérdida de residencia y domicilio
2.3. Declaración Jurada aviso de permanencia en Chile
2.4. Normas que pueden gravar con impuesto adicional las remuneraciones obtenidas por los profesionales y otros trabajadores independientes
3. Impuesto adicional aplicable hasta el 31.12.12 a los chilenos residentes o domiciliados en el extranjero por las remuneraciones afectas a segunda categoría
3.1. Requisitos y presupuestos de aplicación del ex artículo 61
3.2. Base imponible de este gravamen
3.3. Declaración y pago del impuesto adicional
4. Tributación aplicable hasta el año tributario 1985
5. Disposiciones por las que se regía el ex impuesto cedular de segunda categoría
6. Características generales del ex impuesto cedular de segunda categoría
7. Determinación y cálculo de este tributo
7.1. Crédito contra el impuesto anual
7.2. Imputación de las retenciones de impuesto y de los pagos provisionales
8. Rentas exentas del ex impuesto cedular de segunda categoría
8.1. Rentas anuales de monto no superior a 10 unidades tributarias anuales
8.2. Rentas percibidas por equipos, deportistas, técnicos, asesores y dirigentes deportivos extranjeros por su participación en torneos realizados en Chile
8.3. Rentas percibidas por sus actuaciones en Chile por artistas chilenos que residan en el extranjero
8.4. Rentas percibidas por residentes en la provincia de Isla de Pascua
8.5. Rentas exoneradas de este tributo por encontrarse afectas al impuesto adicional
CAPÍTULO 2
ANÁLISIS CASUÍSTICO DE LAS RENTAS COMPRENDIDAS EN EL NÚMERO 2O DEL ARTÍCULO 42
1. Enunciación de las rentas comprendidas en esta disposición
2. Rentas provenientes del ejercicio independiente de una profesión
3. Situación de los laboratorios clínicos explotados por profesionales individualmente o en forma colectiva
4. Situaciones especiales
4.1. Comunidades de profesionales
4.2. Sociedades de hecho
4.3. Grupos de profesionales que trabajan particularmente a base de un fondo común
5. Rentas de los auxiliares de la administración de justicia
6. Renta de los corredores
7. Situación de los corredores de bolsa
8. Rentas obtenidas por personas que desarrollan una ocupación lucrativa
8.1. Requisitos que deben concurrir para que proceda su clasificación en la segunda categoría
8.2. Catálogo de las actividades más comunes afectas a esta calificación
8.3. Situación particular de los trabajadores de artes y espectáculos
9. Tributación de las participaciones y asignaciones de los directores o consejeros de sociedades anónimas
9.1. Retención del impuesto que afecta a estas rentas
10. Pronunciamientos del Servicio de Impuestos Internos sobre otras rentas comprendidas en el No 2 del artículo 42
10.1. Tributación de los prácticos de puertos y canales
10.2. Situación tributaria de comisiones pagadas por un banco a sus empleados por encargo de su mandante, un grupo financiero, y reembolsadas al mandatario
10.3. Situación tributaria de las sumas pagadas por concepto de traslación y viáticos a profesionales contratados a honorarios por la Administración Pública
10.4. Tratamiento tributario aplicable a las asignaciones de movilización y colación entregadas a un estudiante en práctica
10.5. Dietas pagadas a directores de una empresa portuaria
CAPÍTULO 3
RENTAS PERCIBIDAS POR LAS SOCIEDADES DE PROFESIONALES
1. Comentarios previos
2. Rentas de sociedades de profesionales
3. Requisitos que deben cumplir las sociedades de profesionales para ser calificadas como tales
3.1. Exigencia de que se trate de sociedades de personas
3.2. Algunas precisiones respecto de las profesiones de los socios
4. Tributación de las sociedades de profesionales en la segunda categoría. Determinación de la renta líquida imponible
4.1. Determinación del monto de los ingresos brutos anuales
4.2. Deducción de los gastos efectivos
4.3. Retención del impuesto
4.4. Documentos tributarios que deben emitir estos contribuyentes
5. Opción de las sociedades de profesionales de declarar y tributar en la primera categoría
5.1. Ejercicio de la opción de tributar en primera categoría
5.2. Carácter irreversible de la opción
5.3. Documentos tributarios que deben emitir estos contribuyentes
5.4. Contribuyentes que se reorganicen para tributar como sociedad de profesionales
5.5. Procedimiento para el registro de las sociedades de profesionales
6. Dictámenes de la Dirección Nacional del SII sobre la materia
6.1. Sueldo patronal en caso de sociedades de profesionales que tributan de acuerdo con las normas de la primera categoría
6.2. Sociedad por acciones que se transforma en sociedad de responsabilidad limitada
6.3. Calificación de una compañía como sociedad de profesionales
6.4. Exclusividad en la prestación de servicios de los socios de una sociedad de profesionales
6.5. Participación en una sociedad de profesionales asignada a la contabilidad del empresario individual
6.6. Requisitos para tributar como sociedad de profesionales relacionados al objeto social
6.7. Tributación y documentos que deben emitir las sociedades de profesionales
6.8. Una sociedad de hecho no califica como sociedad de profesionales
6.9. Precisa alcance de Oficio No 1.077 de 2023, respecto de los títulos obtenidos en instituciones de educación extranjeras
6.10. Empresa de tecnología que califica como sociedad de profesionales
CAPÍTULO 4
DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE
1. Generalidades
2. Determinación del monto de los ingresos brutos anuales
3. Concepto de ingresos percibidos
4. Deducción de los gastos efectivos
4.1. Normas que regulan la deducción de los gastos efectivos
4.2. Requisitos que deben concurrir para la aceptación de su rebaja
5. Análisis casuístico de los principales rubros de rebajas
5.1. Intereses
5.2. Impuestos y contribuciones
5.3. Pérdidas
5.4. Créditos incobrables
5.5. Depreciaciones
5.6. Sueldos, salarios y otras remuneraciones
5.7. Gastos de representación
5.8. Donaciones
5.9. Gastos por concepto de cursos de capacitación, perfeccionamiento u otros
5.10. Cuotas a colegios profesionales, sociedades científicas o a otras entidades que agrupan a los profesionales
5.11. Adquisición de revistas, libros y material de consulta
5.12. Reajustes y diferencias de cambio provenientes de créditos o préstamos
5.13. Gastos de organización y puesta en marcha
5.14. Arriendos en general
5.15. Gastos originados por vehículos motorizados
6. Situación de las imposiciones previsionales
6.1. Obligación de cotizar de los trabajadores independientes
6.2. Gradualidad en la aplicación de esta obligación
6.3. Obligación de cotizar de acuerdo con la ley No 21.133 de 2019
6.4. Excepciones a la obligación de cotizar anualmente en el F22
7. Tratamiento de los gastos por asistencia a congresos realizados fuera del país
8. Deducción de gastos presuntos
8.1. Contribuyentes que pueden acogerse a esta modalidad
8.2. Alcances y operatoria
9. Corrección monetaria de las rentas de segunda categoría
9.1. Contribuyentes que declaran sus rentas en base a los gastos efectivos
9.2. Contribuyentes que declaran sus rentas en base a la presunción de gastos
9.3. Variaciones del IPC que deben considerarse para estos efectos
10. Reducción de la renta afecta a impuesto que beneficia a los contribuyentes comprendidos en el artículo 42, No 2, de la ley de la renta radicados en las regiones favorecidas por el D.L. No 889, de 1975
11. Tratamiento de las utilidades obtenidas en la enajenación de bienes del activo inmovilizado realizada por contribuyentes clasificados en la segunda categoría
12. Inversiones efectuadas al amparo del ex artículo 54 bis de la Ley de la Renta
13. Deducción de los depósitos de ahorro previsional voluntario y de las cotizaciones voluntarias a que se refiere el párrafo 2 del Título III del D.L. No 3.500 de 1980
13.1. Conceptos que comprende el beneficio tributario por ahorro previsional
13.2. Regímenes tributarios que establece el artículo 42 bis para impetrar los beneficios impositivos por ahorro previsional
13.3. Tratamiento tributario de los recursos originados en depósitos de APV o cotizaciones voluntarias, acogidos al artículo 42 bis, No 1, que se hayan destinado a pólizas de seguro de vida, en caso de muerte del asegurado
13.4. Manifestación expresa de la voluntad de acogerse al sistema de ahorro a que se refiere el artículo 42 bis
13.5. Incompatibilidad de este sistema con el establecido en el ex artículo 57 bis de la Ley de la Renta
13.6. Régimen tributario de ahorro previsional establecido en el inciso segundo del artículo 42 bis de la Ley de la Renta
13.7. Retiros efectuados con cargo a las cuentas de APV ordenados por el tribunal para el cobro de deudas de pensiones de alimentos de acuerdo con la ley No 21.484 de 2022
13.8. Tratamiento tributario de los retiros de depósitos de APV
13.9. Retención por parte de las entidades que administran los APV
13.10. Información que las entidades administradoras deben proporcionar al SII
14. Deducción de los dividendos pagados por créditos con garantía hipotecaria
14.1. Monto a que asciende la deducción tributaria y límites máximos
14.2. Momento en que se genera el beneficio
14.3. Forma de hacer efectiva la rebaja en el caso de los contribuyentes del impuesto global complementario
14.4. Incompatibilidad de este beneficio con el establecido en el artículo 55 bis de la Ley de la Renta
14.5. Ejemplo práctico de aplicación de la rebaja en análisis
15. Deducción de los intereses provenientes de créditos con garantía hipotecaria
15.1. Monto del interés deducible
15.2. Procedimiento para hacer efectiva esta rebaja
15.3. Opción otorgada a los contribuyentes acogidos a la ley No 19.622 para impetrar esta franquicia
15.4. Ejemplo de aplicación de esta deducción
16. Deducción de las cuotas de fondos de inversión adquiridas antes del 4 de junio de 1993
16.1. Contribuyentes que pueden hacer uso de la rebaja en análisis
16.2. Inversiones en cuotas de fondos de inversión que dan derecho a la rebaja en análisis. Monto de la misma
16.3. Límite máximo hasta el cual procede la rebaja por inversiones en cuotas de fondos de inversión
17. Deducción por donaciones a entidades sin fines de lucro
17.1. Donantes
17.2. Fines de las donaciones
17.3. Donatarias
17.4. Obligaciones de las entidades donatarias
17.5. Beneficios de las donaciones a entidades sin fines de lucro
17.6. Donaciones provenientes del exterior
17.7. Acreditación de la donación para acceder a los beneficios tributarios
17.8. Donaciones de bienes corporales e incorporales y su valorización
17.9. Incompatibilidad de beneficios tributarios
CAPÍTULO 5
CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO. CÁLCULO DEL IMPUESTO
1. Comentarios preliminares
2. Tasas del impuesto
3. Escala de tasas contenida en la letra b) del artículo 52 bis de la Ley de la Renta
4. Créditos contra el impuesto
5. Crédito proporcional por rentas exentas del impuesto global complementario
6. Crédito por impuesto de primera categoría
6.1. Contribuyentes que tienen derecho a este crédito
6.2. Monto del crédito
6.3. Crédito con obligación de restitución
6.4. Pago voluntario del impuesto de primera categoría para generar crédito
7. Créditos especiales contenidos en los números 4) y 5) del artículo 56
7.1. Crédito especial por los retiros o dividendos que excedan de 310 UTA
7.2. Crédito por impuesto territorial
8. Crédito por gastos en educación
8.1. Características del crédito por gastos en educación
8.2. Contribuyentes beneficiados
8.3. Requisitos para la procedencia del crédito
8.4. Monto del crédito
9. Crédito especial por donaciones con beneficios tributarios
9.1. Crédito especial por donaciones efectuadas a Universidades, Institutos Profesionales y Centros de Formación Técnica
9.2. Crédito especial por las donaciones para fines culturales
9.3. Crédito especial por las donaciones para fines deportivos
9.4. Crédito especial por donaciones con fines sociales
9.5. Límite global absoluto
10. Régimen de incentivo al ahorro contemplado en la letra A del ex artículo 57 bis de la Ley de la Renta
10.1. Normas transitorias de la ley No 20.780
10.2. Efectos de la derogación del artículo 57 bis a contar del 1 de enero de 2017
10.3. Ejemplo práctico de determinación del saldo de ahorro neto positivo que da derecho al crédito
10.4. Contribuyentes del impuesto global complementario que podían acogerse a este régimen
10.5. Instrumentos o valores susceptibles de acogerse a esta normativa
10.6. Aplicación de este régimen a las cuentas de ahorro a que se refiere la Ley No 19.281 sobre Leasing Habitacional
10.7. Requisitos que debían reunir los instrumentos o valores que se acogían a este mecanismo
10.8. Instituciones que podían recibir las inversiones tratadas en el presente párrafo
10.9. Formalidades que debían cumplir los contribuyentes para acogerse a este sistema
10.10. Forma como debían registrarse por las Instituciones Receptoras los valores depositados o invertidos y los giros o retiros efectuados por los inversionistas
10.11. Determinación de los saldos de ahorro neto por las Instituciones Receptoras
10.12. Tratamiento de la parte proporcional de los depósitos y giros no considerada en el cálculo del saldo de ahorro neto del año
10.13. Información que debían proporcionar las Instituciones Receptoras a los inversionistas
10.14. Información que debían enviar las Instituciones Receptoras al Servicio de Impuestos Internos
10.15. Crédito a que tenían derecho los contribuyentes que registrasen al término del año un ahorro neto positivo
10.16. Monto del ahorro neto positivo computable para los efectos del cálculo del crédito del ejercicio
10.17. Tratamiento de los remanentes de ahorro neto positivo no utilizados en el ejercicio
10.18. Forma como debía hacerse valer el crédito
10.19. Débito fiscal que debían enterar los contribuyentes que registrasen al término del año un ahorro neto negativo
10.20. Tratamiento del débito fiscal no declarado
11. Selección de dictámenes del SII sobre la materia tratada en el presente capítulo
11.1. Forma de declarar el crédito por impuesto de primera categoría y el incremento asociado a dividendos percibidos
11.2. Renta de bienes raíces no agrícolas
11.3. Crédito por gastos en educación
11.4. Inversiones efectuadas al amparo del ex artículo 57 bis y normas transitorias de la ley No 20.780
11.5. Efectos tributarios del incumplimiento de proyectos culturales con motivo de la pandemia del coronavirus
CAPÍTULO 6
DISPOSICIONES SOBRE CONTABILIDAD, EMISIÓN DE BOLETAS, PPM Y OTRAS NORMAS
1. Obligación de llevar contabilidad
2. Instrucciones del SII sobre la forma de llevar el Libro de Entradas y Gastos
3. Obligación de emitir boletas
4. Contribuyentes a quienes afectan las disposiciones de la resolución No 1.414, de 1978
5. Oportunidad en que deben emitirse las boletas
6. Requisitos que deben reunir las boletas
7. Forma como deben extenderse las boletas por anticipos o abonos a cuenta de honorarios
8. Casos en que la boleta debe ser emitida por el beneficiario del servicio
9. Documentación de los servicios de salud prestados por profesionales y sociedades de profesionales a beneficiarios de Fonasa
10. Emisión de boletas de honorarios electrónicas
10.1. Requisitos que deben cumplir los contribuyentes para emitir boletas de honorarios electrónicas
10.2. Requisitos que deben cumplir las boletas de honorarios electrónicas
10.3. Anulación de boletas de honorarios electrónicas
10.4. Informes mensuales y anuales de emisión de boletas de honorarios electrónicas
10.5. Extensión del plazo de declaración y pago del PPM
11. Obligación de emitir boletas de honorarios electrónicas
11.1. Obligación de emitir boletas de honorarios electrónicas
11.2. Casos en que la obligatoriedad de emitir boletas de honorarios electrónica no es aplicable
11.3. Instrucciones sobre la obligatoriedad de la emisión de boletas de honorarios electrónicas impartidas por la resolución No 166 Ex. de 2020
12. Sanciones por el incumplimiento de las disposiciones sobre emisión de boletas
12.1. Hechos sancionados por el número 10 del artículo 97 del Código Tributario
12.2. Regulación de la multa
12.3. Sanción de clausura
12.4. Forma cómo debe cumplirse la clausura de estudios u oficinas profesionales
12.5. Pena corporal en caso de reiteración
13. Retención de impuesto a boletas de honorarios
13.1. Modificaciones a la Ley de la Renta incorporadas por la ley No 21.133
13.2. Alza gradual de las tasas de retención y PPM
13.3. Retención adicional de las leyes Nos. 21.242 y 21.252
13.4. Instrucciones del SII respecto de la imputación de las retenciones adicionales y/o pagos provisionales mensuales adicionales por la restitución del préstamo tasa cero
14. Pagos provisionales de los profesionales y otros contribuyentes de la segunda categoría
14.1. Base de cálculo de los pagos provisionales
14.2. Rubros que forman parte de los ingresos brutos mensuales
14.3. Situación de los notarios públicos
14.4. Partidas que deben excluirse
14.5. Pagos provisionales voluntarios
14.6. Forma de regular el monto de los pagos voluntarios
15. Certificación por los retenedores del impuesto que afecta a los honorarios y otras rentas del artículo 42, No 2
16. Declaración jurada de las retenciones de impuesto practicadas sobre honorarios y demás rentas referidas en el párrafo anterior
17. Registro anual sobre retenciones
17.1. Registro Anual sobre retenciones
