Este Curso Básico de Impuesto a la Renta busca explicar el impuesto más relevante del sistema tributario chileno: aquel que aplica sobre la renta que producen personas y empresas. En medio de la discusión por un nuevo pacto fiscal, este libro pretende orientar sobre los aspectos esenciales del impuesto y su mecánica.
Uno de los objetivos de este trabajo es acercar el derecho tributario a un público al cual usualmente no está dirigido, mediante la utilización de un lenguaje claro que analiza de forma sencilla las cuestiones más básicas del impuesto a la renta.
En este libro se propone una sistematización de las reglas que regulan el impuesto, ofreciéndole al lector una guía para su estudio. Asimismo, se revisan los antecedentes históricos de algunas instituciones y normas, para así profundizar en su comprensión. Este respaldo histórico quiere destacar (y rescatar) una larga tradición jurídica que, pese a los años, mantiene su vigencia crítica.
Además del lenguaje empleado, el uso frecuente de ejemplos y esquemas dan cuenta del compromiso del autor por un derecho tributario que pueda ser también entendido por estudiantes, emprendedores, economistas, trabajadores y, en general, por todos quienes tienen interés en aprender de manera simple cómo funciona el impuesto a la renta.
CAPÍTULO 1
EL IMPUESTO A LA RENTA
Introducción
SECCIÓN I
LA RENTA
1. Definición
2. Los ingresos que no constituyen renta y los ingresos exentos
2.1. Ingresos exentos
2.2. Ingresos no renta
3. Clasificación
3.1. Según el elemento preponderante en su generación
3.1.1. Rentas del capital
3.1.2. Rentas del trabajo
3.2. Según el estado en que se encuentran
3.2.1. Renta devengada y renta percibida
3.2.2. Renta atribuida (o asignada)
SECCIÓN II
EL IMPUESTO
1. El Impuesto de Primera Categoría (o impuesto de las empresas, comerciantes y empresarios)
1.1. Tasa aplicable
1.2. Determinación de la base imponible (la renta líquida imponible)
1.2.1. Los ingresos
1.2.2. Los costos
1.2.3. Los gastos
1.2.3.1. Requisitos generales
1.2.3.2. Gastos especiales (o que exigen requisitos adicionales especiales)
1.2.3.2.1. Intereses
1.2.3.2.2. Impuestos
1.2.3.2.3. Pérdidas
1.2.3.2.4. Créditos incobrables
1.2.3.2.5. Depreciación de activos
1.2.3.2.6. Remuneraciones de trabajadores
1.2.3.2.7. Becas de estudio
1.2.3.2.8. Donaciones destinadas a programas de instrucción
1.2.3.2.9. De organización y puesta en marcha
1.2.3.2.10. Promoción de productos
1.2.3.2.11. Investigación científica y tecnológica
1.2.3.2.12. Exigencias, medidas o condiciones medioambientales
1.2.3.2.13. Compensación de daños a clientes o usuarios
1.2.4. Corrección monetaria
1.3. Exenciones
1.4. Créditos
2. El Impuesto de Segunda Categoría (o impuesto de los trabajadores)
2.1. Trabajo dependiente (contrato de trabaj)
2.1.1. Tasa aplicable
2.1.2. Base imponible
2.1.3. Pago del impuesto
2.2. Trabajo independiente (contrato de prestación de servicios)
2.2.1. Tasa aplicable
2.2.2. Base imponible
2.2.3. Pago del impuesto
2.3. Directores o consejeros de sociedades anónimas
2.4. Las sociedades de profesionales
3. El Impuesto Global Complementario (de las personas, socios o accionistas con domicilio o residencia en Chile)
3.1. Su ubicación en el sistema tributario chileno
3.2. Tasa aplicable
3.3. Determinación de la renta global
3.3.1. Primer numeral
3.3.2. Segundo numeral
3.3.3. Tercer numeral
3.3.4. Cuarto numeral
3.4. Deducciones a la renta bruta
3.5. Créditos contra el global complementario
3.5.1. Orden de imputación y excedentes
3.5.2. Deber de restitución
3.6. Exenciones
3.7. Beneficios
4. El Impuesto Adicional (de las personas y empresas extranjeras sin domicilio ni residencia en Chile)
4.1. Supuesto general: la actividad empresarial
4.1.1. Accionistas de sociedades anónimas
4.1.2. Socios de sociedades de personas
4.1.3. El establecimiento permanente
4.2. Supuestos especiales
4.2.1. Intangibles
4.2.2. Intereses
4.2.3. Servicios prestados en el extranjero
4.3. Regla residual (para otros inversionistas, científicos, artistas o deportistas)
4.4. Reglas sobre declaración y pago
5. El Impuesto del Artículo 21
5.1. Impuesto al nivel de la empresa (gastos rechazados)
5.2. Impuesto por tasación
5.3. Impuesto al nivel de los socios o accionistas
CAPÍTULO 2
LOS CONTRIBUYENTES
SECCIÓN I
LA TRIBUTACIÓN NACIONAL: LA REGLA DE RESIDENCIA
1. Fundamento de la tributación de los residentes
2. Los contribuyentes chilenos
2.1. La residencia
2.2. El domicilio
2.2.1. Declaración del artículo 103 LIR
2.3. Los extranjeros
2.4. Las personas jurídicas (empresas)
3. Tributación de los residentes/domiciliados
3.1. Reconocimiento de rentas provenientes del extranjero
3.1.1. Establecimientos permanentes
3.1.2. Entidades controladas en el exterior
4. Otros contribuyentes
4.1. La Comunidad hereditaria
4.2. Depositarios, custodios, tenedores y/o propietarios fiduciarios
4.3. Usufructuarios y meros tenedores
4.4. Funcionarios fiscales que prestan servicios fuera de Chile
4.5. Otras comunidades (y sociedades de hecho)
4.6. Pequeños contribuyentes
SECCIÓN II
LA TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL: LA REGLA DE FUENTE
1. Fundamento de la tributación en la fuente
2. Función de la regla de tributación en la fuente
3. Determinación de la fuente: ingresos del trabajo e ingresos del capital
3.1. Ingresos del trabajo
3.2. Ingresos del capital
3.3. El principio de origen
4. Las reglas de tributación en la fuente
4.1. Bienes situados o actividades desarrolladas en el país
4.2. Regalías (propiedad intelectual e industrial)
4.3. Empresas
4.4. Bonos y títulos de deuda
4.5. Intereses
SECCIÓN III
LA DOBLE TRIBUTACIÓN
1. La neutralidad de un sistema tributario
2. Cómo se evita la doble tributación
2.1. Los Convenios para Evitar la Doble Tributación
2.1.1. El acuerdo
2.1.2. Las rentas
2.1.3. El beneficiario efectivo
2.2. Reglas locales
2.2.1. Rentas beneficiadas
2.2.2. Créditos (impuestos imputables)
3. Situación actual (el abuso en la tributación internacional)
CAPÍTULO 3
SISTEMAS CONTABLES Y REGÍMENES TRIBUTARIOS
SECCIÓN I
LOS SISTEMAS CONTABLES
1. ¿Qué es un sistema contable?
1.1. Sistema de contabilidad completa
1.2. Sistema de contabilidad simplificada
2. Sobre la contabilidad fidedigna
3. Contabilidad en moneda extranjera
4. ¿Quiénes no están obligados a llevar contabilidad?
SECCIÓN II
LOS REGÍMENES TRIBUTARIOS
1. La renta en el nivel de las categorías
1.1. Renta efectiva versus renta presunta
1.1.1. Renta efectiva en primera categoría
1.1.2. Renta efectiva en segunda categoría
2. Régimen General (o semi-integrado o de imputación parcial de créditos)
2.1. Tributación en ambos niveles
2.1.1. Crédito imputable a los impuestos finales
2.1.2. Pago voluntario del impuesto
2.2. Los registros tributarios (de rentas empresariales)
2.2.1. Órdenes de imputación (o reglas sobre cuáles utilidades se reparten)
2.2.2. Devoluciones de capital
3. Regímenes Especiales
3.1. Régimen pro-pyme
3.1.1. Concepto de pyme (o requisitos)
3.1.2. Tributación
3.1.3. Retiro o exclusión
3.1.4. Régimen de transparencia
3.2. Otros regímenes simplificados
4. Beneficios para empresas acogidas al régimen general y régimen pro pyme
5. La Renta Presunta
5.1. Actividades
5.2. Reglas comunes
5.3. Abandono y cambio de régimen
CAPÍTULO 4
EL CICLO DE VIDA DEL CONTRIBUYENTE
SECCIÓN I
LA SOLICITUD DE INSCRIPCIÓN EN EL RUT
1. El agente retenedor
2. ¿Quiénes no deben inscribirse en el RUT?
SECCIÓN II
EL AVISO DE INICIO DE ACTIVIDADES
SECCIÓN III
EL TIMBRAJE DE DOCUMENTOS / LA AUTORIZACIÓN DE FOLIOS
SECCIÓN IV
LA VERIFICACIÓN DE ACTIVIDADES
1. La Verificación Interna de Antecedentes y la Verificación de Actividad en Terreno
2. Presencia fiscalizadora en terreno
SECCIÓN V
LAS MODIFICACIONES Y OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN
1. Modificaciones simples
2. Modificaciones complejas (reorganizaciones empresariales)
3. Presentación de declaraciones juradas
SECCIÓN VI
EL TÉRMINO DE GIRO
1. En el régimen de segunda categoría (personas)
2. En el régimen de primera categoría (empresas y comerciantes)
3. En las reorganizaciones empresariales
4. Término de giro de oficio
5. Tributación del término de giro
6. Adjudicación de los bienes de la empresa
