Un sistema tributario puede ser entendido como la ordenación de los tributos nacionales, regionales y locales, conforme a criterios de razonabilidad, certeza, coherencia, simplicidad y justicia tributaria. Este es el entendimiento al que adscribe la Fundación de estudios sistémicos tributarios (FESIT) y el que inspira los contenidos de este libro.
Esta obra colectiva, partiendo de la premisa de que nuestro ordenamiento tributario no cumple con tales criterios, analiza crítica y propositivamente una serie de materias que debiesen ser esenciales para transitar hacia un auténtico sistema tributario. Son muchos más los temas que podrían haber sido abordados, sin embargo, consideramos que las materias estudiadas serán importantes para intentar mejorar la estructura y funcionamiento de nuestro sistema tributario.
El lector encontrará en este libro reflexiones sobre temas de Derecho tributario sustantivo y formal: principios constitucionales tributarios, integración o desintegración del sistema tributario, Defensoría del contribuyente, Impuesto a las emisiones de fuente fija e Impuesto a los combustibles, royalty minero, descentralización financiera y fiscal, combate a la elusión y evasión tributaria, norma general antielusiva, informalidad tributaria, interés penal tributario, rentas presuntas, tributación de las ganancias de capital en la enajenación de acciones de sociedades con cotización bursátil, régimen tributario de los fondos de inversión y jurisdicción tributaria.
PARTE I
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
Principios Constitucionales Tributarios
El Derecho Tributario en la Constitución Política de la República
I. INTRODUCCIÓN
II. RESUMEN EJECUTIVO
III. REFERENCIA AL SISTEMA TRIBUTARIO EN LA CONSTITUCIÓN
IV. PROPUESTA DE INCORPORACIÓN EXPRESA DEL DEBER DE CONTRIBUIR AL SOSTENIMIENTO DE LOS GASTOS PÚBLICOS
V. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO
1. Principio de reserva legal
1.1. Normativa vigente
1.2. Aplicación: Definición de tributos
1.3. Delegación de facultades
1.4. Alcance: Reserva absoluta o reserva relativa
1.5. Irretroactividad de la ley tributaria
1.6. Formación de la ley
1.7. Síntesis sobre temas relevantes vinculados al principio de legalidad que podrían incluirse en el debate de una nueva CPR
2. Principio de igualdad en general y tributaria
2.1. Normativa vigente
2.2. Alcance y aplicación
2.3. Sugerencias
2.4. Propuesta de incorporación expresa del principio de igualdad en materia tributaria en el nuevo texto constitucional
3. Principio de proporcionalidad y justicia tributaria. Principio de no confiscatoriedad
3.1. Normativa vigente
3.2. Alcance
3.3. Sugerencia de reformulación
4. Principio de no afectación y referencia al gasto público
4.1. Normativa vigente
4.2. Alcance
5. Principio de limitación de los tributos en relación con el goce de derechos constitucionales
5.1. Normativa vigente
5.2. Alcance
6. Otros principios y derechos constitucionales más generales aplicables en materia tributaria
6.1. Normativa vigente
6.2. Referencias
VI. LIMITACIONES A LA SOBERANÍA NACIONAL. EL ORDEN CONSTITUCIONAL INTERNACIONAL
1. Contexto
2. Convención Interamericana de Derechos Humanos (Pacto de San José de Costa Rica)
ANEXO. JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL TRIBUTARIA
PARTE II
SISTEMA TRIBUTARIO
Integración/Desintegración del Sistema Tributario
I. RESUMEN EJECUTIVO
II. INTRODUCCIÓN
III. FUNCIONAMIENTO DE AMBOS SISTEMAS
1. Descripción teórica de los sistemas de tributación
2. Análisis de los sistemas tributarios: integración y desintegración
3. Momento en que se devenga el impuesto
4. Comparación conceptual de los sistemas
5. Comparación numérica de los sistemas
IV. DIAGNÓSTICO
1. Características ideales de un sistema tributario
2. Suficiencia
3. Simplicidad
4. Estabilidad del sistema tributario
5. Equidad
V. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA REFORMA DE 1984
1. Antes de la reforma de 1984
2. La reforma de 1984
3. La discusión sobre el concepto de inversión
4. El nacimiento del FUT
5. Artículo 21 de la LIR
6. Otras disposiciones
7. Informe Comisión de Estudios de la CPC
8. Opinión del SII
9. Informe de la Cámara Nacional de Comercio
10. Conclusiones sobre la historia
VI. ANÁLISIS COMPARADO
1. Sistemas existentes
2. Análisis de los sistemas imperantes a nivel internacional
3. Algunos ejemplos
VII. EFECTOS DE LA DESINTEGRACIÓN EN LOS TRATADOS INTERNACIONALES
VIII. EFECTOS DE LA INTEGRACIÓN/DESINTEGRACIÓN EN EL SISTEMA ECONÓMICO
1. Desigualdad
2. Ahorro e inversión
IX. NOTAS SOBRE LA INTEGRACIÓN/DESINTEGRACIÓN
1. José De Gregorio
2. Francisco Szederkenyi / Rodrigo Vergara
X. PROPUESTAS
1. Propuesta de cómo enfrentar la desintegración del sistema
2. Propuesta Impuesto Corporativo con tasa progresiva
3. Propuesta de integración diferenciada
4. Mantención del sistema actual con correcciones
XI. CONCLUSIONES
ANEXOS
PARTE III
DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS CONTRIBUYENTES
La defensoría del contribuyente (DEDECON): recomendaciones
I. RESUMEN EJECUTIVO
II. NATURALEZA JURÍDICA
III. PATRIMONIO
IV. COMPETENCIA
V. FUNCIONES
1. Orientación
2. Quejas
3. Recomendaciones Públicas
4. Representación Administrativa
5. Representación Judicial
6. Mediación
7. Opiniones Técnicas
8. Solicitar que el Servicio de impuestos Internos se pronuncie o aclare materias de interés público
9. Coordinar reuniones con el Servicio de Impuestos Internos
10. Promover la enseñanza y difusión de la normativa tributaria
VI. VOTOS DISIDENTES
1. Disidencia Rodrigo Rojas P.
2. Disidencia de Andrés Galaz Díaz
3. Disidencia de César Verdugo y Javier Alarcón
4. Prevención de Luis Felipe Ocampo
PARTE IV
LOS FINES NO FISCALES DE LOS TRIBUTOS
Impuesto a las emisiones contaminantes de fuente fija e Impuesto a los combustibles
I. INTRODUCCIÓN Y OBJETIVO DEL INFORME
II. RESUMEN EJECUTIVO
III. DIAGNÓSTICO DE IMPUESTO A COMBUSTIBLE Y A EMISIONES CONTAMINANTES EN CHILE
1. Obligaciones de Chile en materia internacional relativa al cambio climático y tributos ambientales
1.1. Acuerdo de París y la Contribución Determinada a Nivel Nacional (NDC)
1.2. Emisiones de Gases de Efecto Invernadero (GEI) y CO2 según el Inventario Nacional de Gases de Efecto Invernadero (INGEI)
1.3. Derecho a desarrollar una actividad económica y el cuidado del medio ambiente: ¿Cómo Chile planea cumplir sus compromisos de mitigación?
1.4. Impuesto verde o tributo ambiental
1.4.1. Explicación
1.4.2. Distinción de impuestos aguas arriba y aguas abajo
1.4.3. Constitucionalidad de los Tributos Ambientales
1.4.4. Destinación de los fondos que se obtengan a propósito de la aplicación de tributos ambientales
2. Impuesto a emisiones contaminantes
2.1. Impuesto a emisiones contaminantes por fuente fija
2.1.1. Hecho gravado
2.1.2. Base imponible y metodología de cálculo
2.1.3. Reclamo de los montos
2.1.4. Ineficacia del impuesto por omisión de una regulación expresa de la prescripción
2.1.5. Mercado de energía eléctrica y energías renovables
2.1.6. Mercado de Compensaciones (offsets)
2.1.7. Instrumentos de gestión ambiental
2.1.8. Informe “Tax Expenditures and Corrective Taxes in Chile: A joint IMF/OECD Assessment”
2.2. Impuesto a las emisiones de fuentes móviles
3. Impuesto a los combustibles y al diésel
3.1. Naturaleza del impuesto a los combustibles
3.2. Descripción del impuesto a los combustibles
3.3. Utilización del Impuesto Específico al Petróleo Diésel como Crédito Fiscal
3.4. Contribuyentes que pueden utilizar como crédito débito el MEPCO
3.5. Críticas al impuesto a los combustibles
3.6. Informe OCDE-FMI
3.7. Informe sobre Exenciones y Regímenes Especiales de Comisión Tributaria para el Crecimiento y la Equidad
IV. PRÁCTICAS INTERNACIONALES
V. PROPUESTAS Y CONCLUSIONES
1. Recomendaciones de la Comisión Extendida de FESIT
1.1. Impuesto a emisiones contaminantes producidas por fuente fija
1.1.1. Alza del impuesto a CO2
1.2. Reparos sobre el impuesto a emisiones contaminantes producidas por fuente fija
1.2.1. Impuesto a los combustibles y al diésel
PARTE V
TRIBUTOS EN PARTICULAR
Royalty a la Minería
I. INTRODUCCIÓN
II. RESUMEN EJECUTIVO
III. HISTORIA DE LA LEY DE IEAM Y NORMATIVA ACTUAL
1. Proyecto de ley que establece regalía minera ad-valorem y crea fondo de innovación para la competitividad (Boletín N°3.588-08)
2. IEAM establecido en la Ley N°20.026
2.1. Historia de la Ley N°20.026 (Boletín Nº3.772-08)
2.2. Historia de la Ley N°20.097 (Boletín Nº4.095-05)
2.3. Historia de la Ley N°20.455 (Boletín N°6.927-05)
2.4. Historia de la Ley N°20.469 (Boletín N°7.170-05)
3. Normativa actual
3.1. Aspectos generales del IEAM
3.2. Carácter concesible de las sustancias minerales
IV. TRIBUTACIÓN DEL SECTOR MINERO: EN EL DERECHO COMPARADO
V. PROPUESTAS DE TRIBUTACIÓN DE LA MINERÍA, ROYALTY Y SITUACIÓN TRIBUTARIA ACTUAL: VISIÓN PAÍS, ANÁLISIS Y MEJORAS
1. Aspectos generales del Proyecto de Ley
2. Comentarios generales al Proyecto
3. Reflexiones y recomendaciones
VI. ESTADO ACTUAL DEL PROYECTO DE LEY
ANEXO. HISTORIA DE LA LEY DEL IMPUESTO ESPECÍFICO A LA ACTIVIDAD MINERA (IEM)
PARTE VI
TRIBUTOS REGIONALES
Hacia una descentralización financiera y fiscal
I. INTRODUCCIÓN
II. RESUMEN EJECUTIVO
III. PANORÁMICA GENERAL
1. Los Gobiernos Regionales
2. Las Municipalidades
IV. FUNDAMENTO DE LA DESCENTRALIZACIÓN Y PRINCIPIOS ¿POR QUÉ ES NECESARIO EFECTUAR UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL?
V. LA CONSTITUCIÓN
VI. EL PRIMER ELEMENTO DE UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL: LOS INGRESOS
1. Diagnósticos de los ingresos de las entidades territoriales
2. Planteamientos respecto a los ingresos de las entidades territoriales
VII. EL SEGUNDO ELEMENTO DE UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL: EL GASTO PÚBLICO
VIII. EL TERCER ELEMENTO DE UNA DESCENTRALIZACIÓN FISCAL: CONTROL Y RESPONSABILIDAD
IX. UN TEMA RELACIONADO: BENEFICIOS TRIBUTARIOS REGIONES
X. ESTATUTOS PREFERENTES PARA ZONAS EXTREMAS Y TERRITORIOS ESPECIALES
1. Zona Franca
1.1. Exenciones para la Zona Franca
1.2. Exenciones para la Zona de Extensión
1.3. Situaciones Especiales
2. Presunción de Gratificación De Zona
3. Bonificación del DFL 15
4. Estatuto de Isla De Pascua
5. Crédito tributario por inversiones en bienes físicos
6. Ley Navarino
7. Ley Tierra del Fuego
XI. CONCLUSIONES
ANEXOS
PARTE VII
EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
Combate a la elusión y evasión
I. INTRODUCCIÓN
II. RESUMEN EJECUTIVO
III. CONSIDERACIONES PREVIAS
IV. ELUSIÓN Y EVASIÓN
1. Relación entre la norma general y las normas especiales
1.1. Diagnóstico
1.2. Experiencia comparada
1.3. Propuestas
2. Catálogo de Esquemas Tributarios
2.1. Diagnóstico
2.2. Experiencia comparada
2.3. Propuestas
3. Ámbito de aplicación de la evasión y la elusión
3.1. Diagnóstico
3.2. Experiencia comparada
3.3. Propuestas
4. Economía de opción
4.1. Diagnóstico
4.2. Economía de opción en el proyecto de la Ley N°21.210
4.3. Propuestas
4.4. Reconocimiento de la economía de opción como derecho del contribuyente
4.4.1. Propuesta
5. Abuso de las formas jurídicas
5.1. Relación entre el abuso de las formas jurídicas y la economía de opción. Referencia a la planificación tributaria
5.2. Relación que existe entre el abuso de las formas jurídicas y la economía de opción, y la legítima razón de negocios
5.3. Relevancia de efectos jurídicos o económicos
5.4. Test de artificialidad
6. Simulación
6.1. Distinción entre simulación absoluta y simulación relativa
6.2. Propuesta de reforma legal
6.3. Derogación del ilícito penal del artículo 97 N°4 inciso 3° del CT por la inclusión del artículo 4° quáter y 100 bis del CT
6.4. Aspectos penales y tipificación como delito de la elusión
7. Sanción al asesor tributario
7.1 Diagnóstico
7.2. Experiencia comparada
7.3. Propuestas
7.4. Una precisión relativa a la prescripción de la sanción del artículo 100 bis del CT
8. Procedimiento para la determinación de la elusión
8.1. Diagnóstico
8.2. Experiencia comparada
8.3. Propuestas
8.4. Precisiones
8.5. Aplicación o no del plazo establecido en el artículo 59 del CT al procedimiento regulado en el artículo 4° quinquies
9. Interpretación económica
9.1. Diagnóstico y experiencia comparada
9.2. Propuesta
10. Límite de las 250 UTM
10.1. Diagnóstico
10.2. Propuesta
V. HERRAMIENTAS DE FISCALIZACIÓN DE LA ELUSIÓN Y DE LA EVASIÓN
1. La información como herramienta de fiscalización de la elusión y de la evasión
1.1. Diagnóstico
1.2. Propuesta
2. Secreto Bancario
2.1. Diagnóstico
2.2. Experiencia internacional
2.3. Propuestas
3. Análisis del proyecto de ley presentado que introduce un nuevo artículo 85 bis en el CT obligando a los bancos a entregar cierta información bancaria
4. Obligación de información
4.1. Diagnóstico
4.2. Experiencia comparada
4.3. Propuestas
VI. DIVISIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SII-SNA-TGR)
1. Aspecto orgánico
1.1. Diagnóstico
1.2. Experiencia comparada
1.3. Opinión de Alfredo Ugarte
1.4. Propuestas
2. Necesidad de una NGA en materia aduanera
Comisión de Estudio del Proyecto de Reforma Tributaria (Boletín N°15170-5)
I. INTRODUCCIÓN
II. NORMA GENERAL ANTIELUSIVA
1. Red conceptual
2. Modificaciones en la regulación de la NGA y principios de un buen sistema tributario
3. Principio de especialidad de las NEA por sobre la NGA
3.1. Regulación actual
3.2. Regulación con el proyecto de ley
3.3. Análisis y comentarios
3.4. Disposición normativa que proponemos
3.5. Indicación del Ejecutivo
3.6. Análisis y comentarios a la indicación del Ejecutivo
4. Carga de la prueba en la NGA
4.1. Regulación actual
4.2. Regulación con el proyecto de ley
4.3. Análisis y comentarios
4.4. Disposición normativa que proponemos
5. Prescripción en la NGA
5.1. Regulación actual
5.2. Regulación con el proyecto de ley
5.3. Análisis y comentarios
5.4. Disposición normativa que proponemos
6. Los hechos y conjunto de hechos como elementos constitutivos de modalidades elusivas
6.1. Regulación actual
6.2. Regulación con el proyecto de ley
6.3. Análisis y comentarios
7. Procedimiento para declarar la elusión
7.1. Regulación actual
7.2. Regulación con el proyecto de ley
7.3. Análisis y comentarios
7.4. Indicación del Ejecutivo
7.5. Análisis y comentarios a la indicación del Ejecutivo
8. Sanción para conductas elusivas
8.1. Regulación actual
8.2. Regulación con el proyecto de ley
8.3. Análisis y comentarios
8.4. Indicación del Ejecutivo
8.5. Análisis y comentarios a la indicación del Ejecutivo
La Informalidad: propuestas en materia de IVA y Renta
I. INTRODUCCIÓN
II. RESUMEN EJECUTIVO
III. DIAGNÓSTICO. ALGUNAS REFLEXIONES DESDE UN PUNTO DE VISTA DE INTEGRACIÓN AL SISTEMA POR LA VÍA TRIBUTARIA
1. Informalidad estructural: un problema permanente en el modelo económico
2. Categorización de la informalidad
2.1. Tipos de informalidad
3. Cuantificación de la informalidad
4. Buenas razones para reducir la actividad informal
IV. NORMATIVA VIGENTE SOBRE LAS MICROEMPRESAS
V. LA INFORMALIDAD: UN PROBLEMA MUNDIAL
VI. PRINCIPIOS A TENER EN CONSIDERACIÓN
VII. PROPUESTA RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1. Marco Normativo
2. Alternativas posibles a partir de este marco normativo
3. La propuesta de FESIT
VIII. PROPUESTA RESPECTO DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS (IVA)
IX. OTRAS PROPUESTAS: ECLÉCTICA
X. OTRAS NORMAS POR REVISAR
1. Normas por revisar en el Código Tributario
2. Normas por revisar en la Ley de Rentas Municipales
3. Normas de la Ordenanza de Aduanas
XI. INCENTIVOS PARA FOMENTAR LA FORMALIZACIÓN
El interés penal en materia tributaria: análisis crítico y recomendaciones
I. RESUMEN EJECUTIVO
II. NORMATIVA LEGAL
III. DERECHO COMPARADO
1. España
2. Perú
3. Colombia
4. México
IV. PROBLEMA DETECTADO
V. PROPUESTAS
1. Propuestas de la Subcomisión FESIT sobre “interés penal”
2. Votación de la Subcomisión FESIT sobre “interés penal”
3. Acuerdo con las propuestas finales
PARTE VIII
REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Informe comisión rentas presuntas
I. ANTECEDENTES Y DIAGNÓSTICO
II. REFORMA LEYES 20.780 Y 20.899
III. ANÁLISIS DE LOS TOPES
IV. ANÁLISIS DEL RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA EN LATINOAMÉRICA
1. Renta Presunta en Latinoamérica
2. Brasil
2.1. Impuesto sobre la renta (IRPJ) y contribución Social (CSLL), el sobre ingresos netos de la competencia federal
2.2. Otras contribuciones sociales de las empresas en general
3. Colombia
4. Nicaragua
5. Perú
V. OTROS ANTECEDENTES
1. Análisis de Costos del Sector de Transporte y Efecto en la Agricultura
2. Precios en el Sector Minero
3. Sustentabilidad
VI. CONCLUSIONES
1. Primera posición
2. Segunda posición
ANEXOS
Régimen tributario de las ganancias de capital en la enajenación de acciones en bolsas de valores
I. RESUMEN EJECUTIVO
II. DIAGNÓSTICOS DEL TEMA EN CHILE. HISTORIA DE LA NORMA Y SITUACIÓN ACTUAL
1. Historia de la norma
2. Informe FMI-OCDE
3. Disposición legal
III. ANÁLISIS DE LA NORMATIVA INTERNACIONAL EN ESTA MATERIA
1. México
2. Perú
3. Argentina
4. Brasil
5. Colombia
6. Ecuador
7. Uruguay
8. Venezuela
9. Canadá
10. Estados Unidos
11. Francia
12. Italia
13. España
14. Reino Unido
IV. OPINIÓN DE LA COMISIÓN Y PROPUESTAS DE MEJORAS A LA SITUACIÓN ACTUAL PARA UN SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRAL
1. Consideración previa
2. Argumentos en que se basa nuestra propuesta
3. Propuesta de la comisión
Tratamiento tributario de fondos de inversión
I. RESUMEN EJECUTIVO
II. DIAGNÓSTICO DEL TEMA EN CHILE. HISTORIA DE LA NORMA Y SITUACIÓN ACTUAL
1. Historia de la norma
2. Resumen tratamiento tributario actual
3. Informe FMI-OCDE
4. Informe Comisión Tributaria para el Crecimiento y la Equidad (Comisión Vergara)
5. Informe de Finanzas Públicas
III. ANÁLISIS DE LA NORMATIVA INTERNACIONAL EN ESTA MATERIA
IV. OPINIÓN DE LA COMISIÓN Y PROPUESTAS DE MEJORAS A LA SITUACIÓN ACTUAL PARA UN SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRAL
1. Consideraciones previas
2. Conclusiones y recomendaciones
PARTE IX
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
Tribunales Tributarios y Aduaneros y Segunda Instancia Especializada
I. RESUMEN EJECUTIVO
II. ANÁLISIS CUANTITATIVO Y CUALITATIVO DE LOS TTA
1. Normativa vigente relevante
2. Análisis Cuantitativo
2.1. Tiempos de tramitación
2.2. Ingresos
2.3. No Ha Lugar vs. Ha Lugar
3. Análisis Cualitativo
3.1. Doctrina
4. Cambios que pueden constituir un aporte a la legislación chilena futura
4.1. Con relación al Análisis Cuantitativo
4.2. Con relación al Análisis Cualitativo
III. COMPETENCIA DE LOS TTA Y SEGUNDA INSTANCIA ESPECIALIZADA
1. Normativa vigente relevante
2. Contexto histórico
3. Competencia
4. Segunda Instancia Especializada
5. Cambios que pueden constituir un aporte a la legislación chilena futura
5.1. Con relación a las materias
5.2. Con relación a la Segunda Instancia Especializada
IV. RECONOCIMIENTO CONSTITUCIONAL EN MATERIAS DE HACIENDA Y JUDICATURA
1. Normativa vigente relevante
2. Análisis del Derecho Comparado
3. Análisis y propuesta
3.1. Consagración de la tutela judicial efectiva como un derecho constitucional
3.2. El Poder Judicial, en lo orgánico y disciplinario, debe comprender todas las jurisdicciones especiales
4. Los asuntos de Hacienda se deben debatir en tribunales especializados, que formen parte del Poder Judicial
V. ACUERDOS Y RECOMENDACIONES
1. Análisis Cualitativo y Cuantitativo del funcionamiento de los TTA
2. Ampliación de la competencia de los TTA y Segunda Instancia Especializada
3. Reconocimiento constitucional en materias de hacienda y judicatura
