Obra que trata la determinación y el estudio del “Capital Propio Tributario”.
En su contenido, se desarrollan los principales aspectos patrimoniales, tributarios, laborales y municipales de la empresa, en cuanto a lo teórico y práctico.
Orientada al aprendizaje teórico y conceptual conforme a la legislación vigente, es metodológica y práctica en la resolución de casos, rescatando lo mejor y más actualizado de la jurisprudencia administrativa del Servicio de Impuestos Internos, como también aquel contenido de interés de los Tribunales Superiores de Justicia, la Contraloría General de la República y la Ley de Rentas Municipales.
Este trabajo ha sido pensado para el mundo académico y para el profesional inquieto que desea conocer, comprender y profundizar los alcances del “Capital Propio Tributario”, en cuanto a su determinación, usos, mecánica procedimental y lineamientos o respaldos jurídicos; asimismo, su interacción con la Ley N° 21.131 sobre “Pago a 30 días”, término de giro, fusiones, créditos de rentas de fuente extranjera, capital efectivamente aportado y otros tantos temas tributarios contingentes, incluyendo los alcances de la reciente Reforma Tributaria Ley N° 21.210 del 24.02.2020 que “Moderniza la Legislación Tributaria”.
CAPÍTULO I
TEORÍA SOBRE EL CAPITAL. FUNDAMENTOS, ASPECTOS JURÍDICOS Y TRIBUTARIOS
A. Aspectos teóricos
1.1. Generalidades
1.2. Marco legal
a) Premisas del Código Civil consideradas en derecho tributario
b) Principio “Espejo entre RLI y CPT”
c) Principio “El Fisco no está para fomentar ineficiencias”
1.3. Fundamentos conceptuales. ¿Qué es el capital?, ¿cuál es su importancia?
a) Determinación de resultados tributarios
b) Devoluciones de capital
c) Términos de giro
d) Capital efectivo
e) Devoluciones de impuestos
f) Procesos de reorganización
g) Presunción de renta
h) Impuesto a la herencia
i) Gratificaciones legales
j) Uso en sociedades del régimen parcialmente integrado (o semiintegrado)
1.4. Definiciones
a) Capital
b) Renta
c) Renta devengada
d) Renta percibida
e) Renta atribuida
f) Renta exenta (alcance de exenciones reales y exenciones personales)
g) Ingreso no renta
h) Renta de tributación cumplida
i) Capital efectivo
j) Capital propio
k) Capital propio tributario
l) Impuestos finales
m) Año calendario
n) Año comercial
o) Año tributario
p) Utilización sencilla de conceptos
1.5. La ecuación de la igualdad del inventario
1.6. Aspectos legales sobre el capital según el tipo jurídico de la empresa
a) Sociedad de Personas (SP)
b) Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL)
c) Sociedades Anónimas (SA)
d) Sociedades por Acciones (SPA)
e) Empresario individual (EI), giro unipersonal (GU) o empresa unipersonal (EU)
1.7. Prescripción y períodos sujetos a revisión por parte del Fisco
1.8. Descripción del sistema tributario al 31.12.2019: Renta, regímenes y estructura
a) Rentas
b) Regímenes
c) Niveles
d) Categorías
e) Determinaciones
f) Progresividad
g) Situaciones especiales de tributación
B. Aspectos prácticos
1.9. Ejemplos y ejercicios
Ejemplo Nº 1
Ejemplo Nº 2
Ejercicio N° 1
Ejercicio N° 2
CAPÍTULO II
EL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO Y LA METODOLOGÍA PARA DETERMINARLO
A. Aspectos teóricos
2.1. Naturaleza
2.2. Normativa contable (ex PCGA e IFRS) asociada al capital propio
2.3. Enfoque tributario
2.4. Aspectos históricos del capital propio
2.5. Artículo 41 de la LIR y sus principales destacados (actualizado por Ley Nº 20.780, de D.O. 29.09.2014; Ley Nº 20.899, de D.O. 8.02.2016, y Ley Nº 21.210, de D.O. 24.02.2020)
2.6. Valores INTO: Intangibles, nominales, transitorios y de orden. Incidencia en la determinación del CPT......... 67 2.7. Capital efectivo y su determinación
2.8. Empleo del balance de ocho columnas
Ejercicio Nº 3
2.9. Empleo del balance clasificado
Ejemplo Nº 3
2.10. Metodologías tributarias principales para la determinación del capital propio
a) Método del activo
Ejemplo Nº 4
b) Método del patrimonio
2.11. Aumentos de capital versus aumentos patrimoniales
2.12. Disminuciones de capital versus disminuciones patrimoniales
2.13. Capital efectivamente pagado y su control extracontable a partir del 1.01.2017
a) Consideración del capital efectivamente pagado en procesos de divisiones
b) Corrección monetaria de aportes de capital
2.14. Reinversión de utilidades
a) Enajenación de acciones o cesión de derechos en SP financiados con valores de aporte, adquisición o aumentos de capital que tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de la LIR
b) Enajenación o cesión de acciones emitidas con ocasión de la “transformación de una SP en S.A.”, financiadas con valores de aporte, Índice V Página adquisición o aumentos de capital efectuados “con anterioridad al 1 de enero de 2015”, que tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de la LIR
c) Enajenación o cesión de derechos en SP adquiridos con ocasión de la “transformación de una S.A. en SP ocurrida con anterioridad al 1 de enero de 2015”, financiados con valores de aporte, adquisición o aumentos de capital que tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de la LIR
2.15. Determinación del porcentaje de participación en una empresa cuando se realizan aumentos de capital
2.16. Provisión de dividendos y dividendos pendiente de pago efectivo
2.17. Impuestos diferidos
a) Concepto
b) Diferencia temporal
c) Generación de los impuestos diferidos
d) Cuadro resumen metodológico en la generación de impuestos diferidos
2.18. Esquema determinación de CPT
a) Suplemento de renta
b) Asistente de cálculo capital propio SII
B. Aspectos prácticos
2.19. Ejercicio Nº 4
CAPÍTULO III
EL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO FRENTE A LA LEY DE LA RENTA Y CASOS PRÁCTICOS
A. Aspectos teóricos
3.1. Tratamiento del capital propio de acuerdo a la LIR. Incluye lineamientos y alcances desde la Circular Nº 100 de 1975 y del documento orientador que el SII tiene a disposición en su página web
a) Tratamiento del capital propio de acuerdo a la Ley Sobre Impuesto a la Renta
b) Lineamientos y alcances de la Circular Nº 100 de 1975
c) Material especial del SII sobre CPT
3.2. Composición del CPT entre partidas renta, INR, rentas exentas y otras (pre 84 e ISFUT)
3.3. Situación de las pérdidas y su implicancia en la determinación del CPT
Ejemplo Nº 5
Ejemplo Nº 6
3.4. Normas sobre corrección monetaria
Ejemplo Nº 7
3.5. Razonabilidad del patrimonio y su mecánica procedimental. Consideración de la ecuación del patrimonio y pruebas de comparación
Ejemplo Nº 8
Ejercicio Nº 5
3.6. Relación entre resultado tributario y CPT
3.7. Valor tributario y costo tributario, ¿son necesariamente lo mismo? El Oficio Nº 2.126 de 12.10.2018 plantea y actualiza la diferencia
a) Una diferencia de momento
b) Actualidad
3.8. Regímenes tributarios y descripción general de su funcionamiento
Ejemplo Nº 9
Ejemplo Nº 10
Ejemplo Nº 11
3.9. Capital propio en empresas 14 letra A) “atribuida” e impacto en el registro de rentas empresariales (RRE)
3.10. Capital propio en empresas 14 letra B) “parcialmente integrada” e impacto en el registro de rentas empresariales (RRE)
3.11. Capital propio en empresas 14 ter letra A)
a) Particularidades del sistema
b) Ingreso diferido
c) Cambio de régimen
d) Capital propio tributario en 14 ter letra A)
3.12. Cambio de régimen de renta presunta a renta efectiva. Principales precisiones del Oficio Nº 2.625, de 14.12.2018, y del Título IV del artículo tercero transitorio de la Ley Nº 20.780. Incluye, además, alcances de la sentencia rol Nº 21872-17 de la Excelentísima Corte Suprema
a) Sentencias de tribunales
b) Tasación de predios agrícolas
c) Jurisprudencia
d) Contabilización
e) Enajenación
f) Capital propio tributario
Ejemplo Nº 12
3.13. Capital propio en procesos de reorganizaciones societarias
a) División. Incluye precisiones del Oficio Nº 2.230 de 16.10.2016
b) Fusión y conversión
c) Transformación
3.14. Declaración jurada F1847 sobre “Balance de ocho columnas y otros antecedentes”
3.15. Algunas situaciones especiales de ciertos activos, impuestos y créditos tributarios, y sus impactos en el CPT
a) Créditos de renta de fuente extranjera (RENFE). Incluye principales precisiones del Oficio Nº 805, de 20.03.2019; Oficio Nº 2.625, de 16.10.2019, y Oficio Nº 2.800, de 12.11.2019
i. Rebaja de créditos contra impuesto
b) Pagos provisionales de utilidades absorbidas (PPUA). Tratamiento hasta el 31.12.2019
i. Mecánica
Ejemplo Nº 13
ii. Registro en el RRE
c) Adquisición de bonos y el efecto en CPT dadas las últimas interpretaciones administrativas del Servicio. Incluye alcances del Oficio Nº 967, de 4.04.2019, sobre “mayor o menor valor de bonos empresa extranjera” y Oficio Nº 2.546, de 4.12.2018 (precisiones)
i. Menor valor
ii. Mayor valor
d) Valor de los vehículos en la determinación del CPT
e) Control de acciones o derechos sociales y el tratamiento de algunas situaciones especiales
i. Respaldo del costo. Referencia al Oficio Nº 2.897 de 26.11.2019
ii. Forma de respaldo
iii. Adquisición de acciones de propia emisión
f) Fondos mutuos y su control en CPT
g) Bien raíz y su inscripción en el Conservador de Bienes Raíces
h) Pasivos tributarios especiales
3.16. Potencial aplicación de las normas sobre gastos rechazados del artículo 21 de la LIR Considera algunas máximas de las Circulares Nºs. 45, de 2013, y 39, de 2016, y su utilización en la sentencia rol Nº 24151-2014 de la Excelentísima Corte Suprema
3.17. “Castigo de activos” como baja patrimonial. Orientación tributaria procedimental respecto a situaciones extraordinarias, como incendios, robos, desastres naturales, entre otros
a) Activos que un día desaparecieron de la empresa
i. Impuesto al Valor Agregado
ii. Impuesto a la Renta
iii. Impuesto único del artículo 21
b) Castigo de préstamo o de una cuenta por cobrar cualquiera
c) Multas o sanciones
d) Interacción con los tiempos actuales
3.18. Ley Nº 21.131, de D.O. 16.01.2019, sobre “Ley de pago a 30 días” y su impacto en la determinación del CPT
a) Generalidades
b) Interés y comisión
c) Plazo especial
d) Pronunciamientos e impactos en CPT
e) Actualidad
3.19. Término de giro y situaciones especiales no contempladas: ¿rebaja el “RAI” del término de giro el impuesto a la renta aún no pagado en una sociedad 14 letra B)?, ¿y en una 14 letra A) atribuida?
Ejemplo Nº 14
B. Aspectos prácticos
3.20. Práctica sobre determinación del CPT
3.21. Ejercicios sobre RLI, CPT y razonabilidad de las determinaciones tributarias
Ejercicio N° 6
Ejercicio N° 7
CAPÍTULO IV
EL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO FRENTE A LA LEY DE RENTAS MUNICIPALES. CASOS Y CONCLUSIONES
A. Aspectos teóricos
4.1. Fundamentos legales
a) ¿Qué es la patente municipal?
b) Actividades primarias, secundarias o terciarias
4.2. Capital para fines municipales
a) ¿Quiénes están afectos a la patente?
b) ¿Cómo se determina la patente municipal?
c) Tasa de la patente municipal
d) Situación de profesiones liberales
e) Períodos de presentación y pago
f) Rebaja por pago de patentes en empresas relacionadas
g) Acreditación de las inversiones
h) Ejemplo Nº 15
i) Exentos de patente municipal
j) Sociedades de inversión
4.3. Sanciones
4.4. Aportes a FIP para los fines de la patente municipal
4.5. Jurisprudencia de la Contraloría
a) Dictámenes relevantes
b) Capital efectivamente pagado
c) Cuadro principales temas del capital municipal
B. Aspectos prácticos
4.6. Ejercicio Nº 8
4.7. Ejercicio Nº 9
CAPÍTULO V
EL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO FRENTE A LA LEGISLACIÓN LABORAL. CASOS Y CONCLUSIONES
A. Aspectos teóricos
5.1. Fundamentos legales
5.2. Capital para efectos de las gratificaciones. Legislación laboral frente a las modificaciones de la Ley Nº 20.780 y Ley Nº 20.899
Ejemplo Nº 16
a) Depreciación a considerar en el CPT
b) Indicaciones Dirección del Trabajo
Ejercicio N° 10
c) Situación especial grupo empresarial
d) Indicaciones del Servicio
5.3. Sanciones
5.4. Cuadro principales temas CPT para gratificaciones
5.5. Jurisprudencia complementaria
B. Aspectos prácticos
5.6. Ejercicio Nº 11
CAPÍTULO VI
EL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO EN LO JUDICIAL. CASOS Y CONCLUSIONES
A. Aspectos teóricos
6.1. Importancia de la comprensión judicial
a) Vinculación de una ley
b) Promulgar y publicar
c) Retroactividad de la ley
B. Aspectos prácticos
6.2. Principio correlación de ingresos y gastos
6.3. Capital propio tributario en lo judicial
a) Sentencias de la Excelentísima Corte Suprema de Justicia rol Nº 29903, de 2017, y rol Nº 3972, de 2017, pronunciadas en marzo y febrero, respectivamente, por temas sobre PPUA
b) Sentencia rol Nº 12275-2017 de 12.12.2018, de la Excelentísima Corte Suprema de Justicia, por exigencias contenidas en el artículo 41B de la LIR y no haberla inscrito en el RIE
c) Impacto en CPT producto de una reclasificación judicial
Ejemplo Nº 17
6.4. Cambios por reforma tributaria
CAPÍTULO VII
EL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO FRENTE A LA REFORMA DE LA LEY Nº 20.899 Y A LAS NOVEDADES DE LA MODERNIZACIÓN DE LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA, LEY Nº 21.210
A. Aspectos teóricos
7.1. Prueba de razonabilidad y sus alcances
a) Equilibrio tributario
b) Descuadres
c) Descripción de los descuadres como situaciones especiales
i. Utilización de FUT devengado
ii. Reinversión de utilidades donde se trasladaba FUT de una entidad a otra
iii. Imputación y/o reconocimiento de retiros presuntos
iv. Procesos de división con norma de patrimonio financiero, anterior a norma de CPT, cuando se traspasaban activos o pasivos financieros sin valor tributario o con uno distinto. Ejemplo: leasing
v. Capitalización de utilidades
Ejemplo Nº 18
vi. Reclasificación de operaciones por sentencias de la Excelentísima Corte Suprema
vii. Utilización como crédito de los impuestos de 1a categoría pagados por otras empresas
viii. Beneficio especial artículo 14 ter letra c) que a partir del 1.01.2020 es 14 letra E
7.2. Finalidad del Código 1023, empleado en el AT 2017, y sus efectos posteriores
7.3. Utilidades acumuladas y su asociación al registro RAI
7.4. Fundamentos y objetivos de las pasadas reformas tributarias
7.5. Objetivos y naturaleza de la modernización a la legislación tributaria
7.6. Capital Propio Tributario y la “Modernización a la Legislación Tributaria” 2020
a) Capital Propio Tributario, norma general
b) Capital Propio Tributario Negativo
c) Capital Propio Tributario Simplificado
d) Cuadro nueva normativa de capital simplificado
Ejemplo Nº 19
e) Capital Propio Tributario con valores especiales
Ejemplo Nº 20
f) Introducción al nuevo sistema tributario chileno
g) Regímenes tributarios
h) Modificaciones a los Registros Tributarios
i) Confección del registro RAI
j) Norma definitiva y transitoria
k) Incorporación de nuevas utilidades o cantidades al CPT
l) INR de tratamiento especial y otras nuevas partidas
m) Liberación de registros
n) Reconstitución de registros
o) Formalización de devoluciones de capital
p) Compensación de rentas y créditos improcedentes
q) Obligación de informar patrimonio financiero
r) Revisión de retiros desproporcionados
s) Nueva consideración a los usufructuarios
t) Reorganizaciones
i. División
ii. Fusión
iii. Conversión
u) Nuevo ISFUT y el poder extremo del SII que se acerca a lo inconstitucional
v) Término de giro
i. Norma general término de giro artículo 38 bis
Ejemplo Nº 21
ii. Reglas especiales de la norma transitoria
Ejemplo Nº 22
w) Diferencias de impuestos originadas por diferencia en capital propio informado al Servicio
x) Costo Tributario en entidades que fueron 14 letra A al 31.12.2019
y) PPUA a partir del 1.01.2020
Ejemplo Nº 23: “Cálculo PPUA AT 2020”
z) Bonos
Ejemplo Nº 24
