Análisis detallado del objetivo y contenido de cada una de las columnas de este Registro Tributario que deben llevar las empresas:
- Acogidas al Régimen Parcialmente integrado, del artículo 14 letra A de la Ley de Impuesto a la Renta
- Pymes acogidas al régimen general, del artículo 14 letra D N°3 de la Ley de Impuesto a la Renta.
- Desarrollo de numerosos ejercicios prácticos desglosados por año tributario, aplicando las normas vigentes para cada uno de esos años y referidas a las líneas y recuadros del Formulario 22 que ha debido utilizarse en cada período tributario.
- Selección de jurisprudencia administrativa relacionada con la materia.
CAPÍTULO I
EXPLICACIÓN TEÓRICA Y CONCEPTUAL DEL REGISTRO TRIBUTARIO DE RENTAS EMPRESARIALES
1. REGISTRO DE RENTAS EMPRESARIALES (RRE)
1.1 Formato del registro de rentas empresariales de contribuyente acogidos al Artículo 14 letra A
Registro rentas empresariales, Art. 14 letra A (RRE) (columna 3)
Registro rentas empresariales, Art. 14 letra A (RRE) (columnas 4 y 5)
2. ANALISIS DE LAS DISTINTAS COLUMNAS DEL REGISTRO DE RENTAS EMPRESARIALES DE CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL ARTÍCULO 14 LETRA A
2.1 Rentas Afectas a Impuestos Finales (RAI)
2.2 Registro DDAN (Diferencias entre depreciación acelerada y normal)
2.3 Registro REX (Rentas exentas o no afectas a impuestos finales)
2.4 Registro SAC (Saldo acumulado de créditos)
3. ANALISIS DE LAS PRINCIPALES PARTIDAS QUE DEBEN REGISTRARSE ANUALMENTE EN EL REGISTRO DE RENTAS EMPRESARIALES DE EMPRESAS ACOGIDAS AL ARTICULO 14 LETRA A
3.1 Saldos iniciales o remanentes de utilidades y créditos acumulados (positivos o negativos, según corresponda)
3.1.1 Saldos iniciales en el caso de Pymes que migran desde el artículo 14 letra D N° 3 al artículo 14 letra A
3.1.2 Saldos iniciales en el caso de PYMES que migran desde el artículo 14 letra D N° 8 al artículo 14 letra A
3.1.3 Saldos iniciales en el caso de empresa acogida a Renta Presunta (Art. 34) que migra al régimen del artículo 14 letra A
3.1.4 Saldos iniciales en el caso de empresas nuevas que nacen producto de
a) Empresa individual que se convierte en EIRL o en sociedad de cualquier tipo
b) Nueva empresa que nace producto de la división de otra preexistente
c) Nueva empresa que nace producto de la Fusión por creación de dos o más empresas preexistentes que se disuelven
3.2 Reclasificaciones ocurridas durante el ejercicio
3.3 Registro a la fecha de las siguientes reorganizaciones empresariales
3.4 Registros al término del año comercial
3.5 Otras Reclasificaciones e Incorporaciones del Ejercicio
3.6 Imputaciones al término del año comercial, en el siguiente orden
4. REGISTRO DE RENTAS EMPRESARIALES DE PYMES ACOGIDAS AL ARTICULO 14 LETRA D N° 3
4.1 Columnas del RRE de pymes acogidas al Artículo 14 letra D N° 3
4.2 Saldos iniciales del registro RAI al 01.01.2020 (Pymes Art. 14 D N° 3)
CAPÍTULO II
EJERCICIOS RÉGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO
Artículo 14 letra A
Año Tributario 2024
Ejercicio N° 1: Sociedad anónima inmobiliaria acogida al Artículo 14 letra A (régimen parcialmente integrado)
Ejercicio N° 2: Sociedad de personas con SAC insuficiente para cubrir crédito de retiros. Se acoge al pago voluntario de impuesto de 1a categoría
Ejercicio N° 3: Aries S.A. acogida al Artículo 14 letra A se divide el 31.08.2023, en un equivalente al 50% de su capital propio tributario, dando nacimiento a gama S.A.
Ejercicio N° 4: Fusión de sociedades. Sociedad Calma S.A. Absorbe a Sociedad Reco S.A.
Ejercicio N° 5: Sociedad de personas acogida al Artículo 14 letra A que efectúa una devolución de capital (Art. 17 N° 7 LIR)
Ejercicio N° 6: Imputación de pérdida tributaria a dividendos percibidos y recuperación de PPUA (Año tributario 2024 último año de vigencia de esta norma)
Ejercicio N° 7: Sociedad de personas acogida al Artículo 14 letra A (Régimen parcialmente integrado) recibe dividendos con crédito por pago voluntario de 1a categoría
Ejercicio N° 8: Sociedad por acciones, SpA, régimen 14-A con rescate de cuotas de fondos mutuos acogidos al Artículo 107
Ejercicio N° 9: Sociedad Fenix Ltda. acogida al artículo 14 letra A con dividendos extranjeros (suplemento tributario del S.I.I. AT 2024)
CAPÍTULO III
EJERCICIOS RÉGIMEN GENERAL PYMES
Artículo 14 letra D No 3
Año Tributario 2024
Ejercicio N° 1: Sociedad Bravo Ltda. acogida al régimen pro pyme del Artículo 14 letra D N° 3
Ejercicio N° 2: Pyme acogida al artículo 14 letra D N°3, con retiros que exceden del RAI
I. Antecedentes
La sociedad constructora CALY LTDA, compuesta por las socias Carla y Lily, con un 50% de participación en el capital c/u. Optó por contabilidad simplificada.
Ejercicio N°3 Sociedad Constructora Roma Ltda.
I. Antecedentes. Sociedad constructora ROMA LTDA, compuesta por dos socios, Roberto y Mario con un 50% de participación en el capital c/u. Optó por contabilidad simplificada.Socios no tienen parentesco entre ellos.
CAPÍTULO IV
EJERCICIOS RÉGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO
Artículo 14 letra A
Año Tributario 2023
Ejercicio N° 1: Sociedad anónima acogida al artículo 14 letra A (Régimen parcialmente integrado)
Ejercicio N° 2 beta S.A. acogida al Artículo 14 letra A se divide el 31.08.2022, en un equivalente al 50% de su capital propio tributario, dando nacimiento a Delta S.A.
Ejercicio N° 3 Fusión de sociedades sociedad Alma S.A. absorbe a sociedad Cádiz S.A.
Ejercicio N° 4 Sociedad de personas acogida al Artículo 14 letra A que efectúa una devolución de capital (Art. 17 N° 7 LIR)
Ejercicio N° 5: Sociedad de personas que percibe dividendos de fuente chilena y de fuente extranjera
Ejercicio N° 6: Imputación de pérdida tributaria a dividendos percibidos y recuperación de PPUA
Sociedad anónima acogida al Artículo 14 letra A, régimen semi integrado
Ejercicio N° 7: Sociedad de personas acogida al Artículo 14 letra A (Régimen parcialmente integrado)
Ejercicio N° 8: Sociedad por acciones, SpA, con inversiones en otras sociedades (Art. 14 letra A)
CAPÍTULO V
EJERCICIOS RÉGIMEN GENERAL PYMES
Artículo 14o letra D No 3
Año Tributario 2023
Ejercicio N° 1: Regimen Pro pyme del Artículo 14 letra D No 3
I. La sociedad Rivas Ltda., que hasta el 31.12.2019 estuvo sujeta al régimen de renta atribuida, a partir del 01.01.2020 se acogió al régimen Pro Pyme establecido en el artículo 14 letra D) N° 3, optando por determinar su renta efectiva según contabilidad simplificada.
Ejercicio N° 2: Pyme acogida al Artículo 14 letra D N° 3 desde el 01.01.2020
1. Sociedad de personas CAMY LTDA, compuesta por dos socias, Carolina y Mirella con un 50% de participación en el capital c/u. Optó por contabilidad simplificada. Socias no tienen parentesco entre ellas
CAPÍTULO VI
EJERCICIOS RÉGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO
Artículo 14 letra A
Año Tributario 2022
Ejercicio N° 1: Empresa del actual régimen articulo 14 letra A, se acoge al ISFUT el día 30.07.2021
Ejercicio N° 2: Recuperación de PPUA en el caso de empresa acogida al Art. 14 letra A
Ejercicio N° 3: Sociedad acogida al Artículo 14 letra A (Régimen parcialmente integrado)
Ejercicio N° 4: Sociedad anónima con inversiones en otras sociedades (Art. 14 letra A)
Ejercicio N° 5: Determinación de base imponible y del crédito IPE cuando se perciben dividendos de fuente extranjera (Ejemplo Sup. Trib. SII)
CAPÍTULO VII
EJERCICIOS RÉGIMEN GENERAL PYMES
Artículo 14 letra D No 3
Año Tributario 2022
Ejercicio N° 1. Pyme acogida al Artículo 14 letra D N° 3 desde el 01.01.2020 (estaba al 31.12.2019 en el régimen de renta atribuida del ex Artículo 14 letra A)
CAPÍTULO VIII
TERMINOS DE GIRO
A. REGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO DEL ARTICULO 14 LETRA A
Parte pertinente de la Circular N° 73, de 22.12.2020
1. Tributación sobre las rentas o cantidades acumuladas al término de giro de la empresa a contar del 1° de enero de 2020
1.1. Término de giro de empresas sujetas a la letra A) del artículo 14
1.2. Rentas o cantidades sujetas a la tributación que establece el N° 1 del artículo 38 bis
1.3 Valor de adquisición para fines tributarios que corresponde a los bienes que se adjudiquen los propietarios de las empresas que terminan su giro
1.4 Costo tributario de los bienes adjudicados en caso de futuras enajenaciones de los mismos
B. RÉGIMEN GENERAL PYMES DEL ARTÍCULO 14 LETRA D No 3
Parte pertinente de la Circular N° 62, de 24.09.2020
1.13 Normas aplicables en caso de término del giro de un contribuyente acogido a lo dispuesto en el n° 3 de la letra d) del artículo 14
1.13.1 Rentas sujetas a la tributación que establece el N° 2 del artículo 38 bis
1.13.2. Tributación que afecta a las rentas o cantidades determinadas a la fecha de término de giro
1.13.3. Rentas determinadas al momento del término de giro cuando los propietarios son contribuyentes sujetos al IDPC
1.13.4. Opción por declarar las rentas o cantidades acumuladas en las empresas al término de giro como afectas al IGC aplicando la reliquidación que la LIR establece
1.13.5. Valor de costo para fines tributarios que corresponde a los bienes que se adjudiquen los propietarios de las empresas que terminan su giro
Determinación de rentas pendientes de tributación a la fecha de término de giro en el caso de pymes acogidas al régimen de tributación del N° 3 de la letra D) del Artículo 14 (Circular N° 62, de 24.09.2020)
C) REGIMEN PYMES TRANSPARENTE DEL ARTICULO 14 LETRA D N° 8
Parte pertinente de la Circular N° 62, de 24.09.2020
2.12. Normas aplicables en caso de término del giro de un contribuyente acogido a lo dispuesto en el N° 8 de la letra D) del artículo 14
Determinación de renta pendiente de tributación a la fecha de término de giro de empresa acogida al régimen de transparencia tributaria del N° 8 de la letra D) del Artículo 14, según inciso final del N° 2 del artículo 38 bis (Circular No 62, de 24.09.2020)
CAPÍTULO IX
SELECCIÓN DE JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA DEL S.I.I.
• Régimen parcialmente integrado (artículo 14 letra A)
• Régimen pymes (articulo 14 letra D N°s 3 Y 8)
1. Requisitos para acogerse al régimen Pro pyme en el caso de empresas que inician actividades a contar del 01.01.2020
2. Ingresos provenientes de operaciones con empresas relacionadas en el extranjero en la base imponible del régimen pro pyme
3. Crédito por impuesto de primera categoría para propietarios de empresas acogidas al régimen Pro pyme transparente usuarios de zona franca
4. Reconocimiento del ingreso por pago con tarjeta de crédito sin interés en régimen pro pyme
5. Cómputo de los ingresos del artículo 107 de la Ley sobre impuesto a la renta para los efectos del régimen pro pyme
6. Tratamiento tributario de egresos y créditos generados en el régimen Pro pyme
7. aviso de cambio de régimen por incumplir requisitos de permanencia en régimen pro pyme
8. Pago anticipado de contrato de promesa de compraventa de bien raíz en régimen Pro pyme
9. Régimen tributario aplicable a sociedad absorbente en proceso de fusión
10. Crédito del artículo 33 bis de la ley sobre impuesto a la renta en empresas del N° 3 de la letra d) del artículo 14
11. Reajuste de los retiros y sus créditos en el caso de pymes del artículo 14 d 3
12. Rescate o enajenación de cuotas de fondos mutuos no se consideran para el tope del 35%
13. Cómputo del 35% de rentas pasivas que permiten a un pyme clasificarse en el régimen del artículo 14 letra d
14. Ingresos percibidos por contratos de promesa de venta de inmuebles celebrados por empresa pyme del régimen 14 d 3
15. Determinación del crédito del artículo 33 bis en el caso de pymes acogidas al artículo 14 letra d
16. Retención de impuesto adicional en el caso de pymes acogidas al régimen transparente del artículo 14 letra d N° 8
17. Bonos de alivio pymes de la ley N° 21.354, de 17.06.2021
18. Momento en que deben considerarse “pagados” los egresos que indica para efectos del artículo 14, letra d), N° 3, letra (f), de la ley sobre impuesto a la renta
Apéndice. Impuesto único sustitutivo sobre el RAI al 31.12.2023, Ley N° 21.681, D.O. 01.07.2024
