La ciencia contable, como constructo social, ha evolucionado y se ha transformado en un facilitador insoslayable en la trascendencia de las organizaciones empresariales, especialmente en escenarios de alta complejidad e integración tecnológica, permitiendo homogeneizar y estandarizar la información afín. La auditoría ha permitido sobre la base de estándares y técnicas de relevamiento y evaluación, homologar y propiciar buenas prácticas para un adecuado control interno de dichas organizaciones, contribuyendo, en su aporte más sustantivo, a la transparencia y acceso a la información a los distintos actores del sistema económico-social.
CAPÍTULO I
INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA
Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
La International Federation of Accountants (IFAC) y las normas de auditoría
Marco conceptual de las Normas Internacionales de Auditoría
Niveles de certeza
Auditoría
Servicios relacionados
CAPÍTULO II
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
NIA 200 – Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría
Párrafo de opinión
Opinión
Responsabilidad del auditor
Responsabilidad de la administración
Naturaleza de la auditoría
Requerimientos
a) Ética
b) Escepticismo profesional
c) Juicio profesional
d) Evidencia de auditoría suficiente y adecuada
e) El proceso de auditoría
Razonabilidad de los estados financieros
NIA 230 – Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación
Definiciones
El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione
Naturaleza de la documentación de auditoría
La documentación de auditoría puede ser almacenada en soporte papel, electrónico u otro
Cuestiones para considerar en toda auditoría
Documentación de auditoría (técnicas de documentación)
Factores para considerar en la documentación
Cuestiones significativas
Documentación de desviaciones de lo prescripto por requisitos relevantes
Identificación de la persona a cargo de la preparación y la revisión
Compilación del archivo final de auditoría
Documentación de auditoría – indexación
Para clientes más grandes
Confidencialidad y custodia segura
Retención
NIA 240 – Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude
Requerimientos
Comunicación con respecto al fraude
Responsabilidades del auditor
Las limitaciones inherentes a la auditoría a pesar de su correcta planificación y realización de acuerdo con las NIA
El riesgo de fraude de la dirección
Evaluación de riesgo
Fraude en la presentación de la información financiera
Apropiación indebida de activos
Procedimientos sustantivos - riesgo de detección
Procedimientos sustantivos - posibles incorrecciones
Las implicancias del fraude en la auditoría
Factores por considerar
Si no resulta posible continuar con la auditoría, el auditor debe considerar
En caso de retirarse, el auditor debe
Documentación
NIA 300 – Planificación de la auditoría de los estados financieros
Dependerá de
Programa de auditoría
Consideraciones adicionales para trabajos iniciales de auditoría
NIA 315 – Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos
Conocimiento de la entidad y su entorno – naturaleza
Conocimiento de la entidad y su entorno - control interno
El control interno tiene cinco componentes
Conocimiento de la entidad y su entorno - nuevas auditorías - cuestiones a considerar
NIA 570 – Empresa en funcionamiento
Requisitos contables
La responsabilidad de la dirección
La responsabilidad del auditor
Empresa en funcionamiento – consideraciones de planificación
Factores atenuantes
Disponibilidad de una fuente alternativa adecuada de suministro
Durante la auditoría
NIA 320 – Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría
Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría – consideraciones – monto
Dentro del contexto general
Dentro del contexto particular
La materialidad en el desempeño
Riesgo de auditoría y la materialidad
NIA 450 – Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría
NIA 315 - Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno
Documentación
NIA 520 – Procedimientos analíticos
Comparaciones de información financiera
Necesidad de la evaluación de riesgo
Modo de evaluación
Fluctuaciones
Investigaciones
NIA 330 – Respuestas del auditor a los riesgos valorados
Naturaleza de las pruebas de control
Tiempos de las pruebas de control
Evaluación del riesgo de auditoría o riesgo “fundamental”
Relación con la materialidad
Evaluación del riesgo inherente
El riesgo inherente debe ser
Factores de riesgo bajos
Evaluación preliminar
Documentación
Cuestionarios de control interno – elaboración
Etapa 1: Identificar el ciclo (ejemplo ventas)
Etapa 2: Consideración del enfoque de auditoría general
Etapa 3: Desglose de los tipos de transacciones
Etapa 4: Preguntarse “¿qué podría salir mal?”
Etapa 5: Formulación de las preguntas de control interno
Estructura alternativa
Evaluaciones de control interno (Internal Control Evaluation, ICE) – descripción
Pruebas paso a paso
Riesgo de detección
NIA 265 – Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidad
NIA 402 – Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios
Informes tipo 1 y tipo 2 del auditor
NIA 500 – Evidencia de auditoría
Fuentes
Propiedad y relevancia
La NIA 315 (párrafo A124) establece las tres categorías siguientes
Dirección de las pruebas
Propiedad y fiabilidad
a) Fiabilidad
b) Uniformidad
Evidencia de auditoría – obtención
Procedimientos de evaluación de riesgo
Pruebas de control
Procedimientos sustantivos
Procedimientos
NIA 520 – Procedimientos analíticos
Prueba en total
Naturaleza de los procedimientos sustantivos
Tiempos de los procedimientos analíticos sustantivos
Alcance de los procedimientos sustantivos
Suficiencia de la evidencia
Documentación
Procedimientos analíticos como parte de una prueba sustantiva
Procedimientos analíticos - procedimientos sustantivos - alcance de su utilización
Tipo de pruebas sustantivas
Procedimientos analíticos - pruebas en total
Procedimientos analíticos - nivel de fiabilidad asignado
Etapa general de revisión
NIA 530 – Muestreo de auditoría
Métodos de selección
Consideraciones del riesgo
Selección de partidas específicas
Documentación de auditoría
Aplicación
Métodos más comunes para la obtención de una muestra representativa
Otros métodos no generalmente aceptados
Evaluación de los resultados
Muestreo estadístico vs. muestreo no estadístico
NIA 580 – Manifestaciones escritas
Obtención de la evidencia
Otros casos e inconsistencias
Documentación
NIA 570 – Empresa en funcionamiento
Procedimientos adicionales
Pronóstico del flujo de fondos
Otros procedimientos relevantes
NIA 501 y 505 – Consideraciones específicas
Conteo físico del inventario - procedimientos esenciales
Información por segmentos
Litigios y reclamos - procedimientos esenciales
Denegación de la autorización de comunicación
Confirmaciones externas (NIA 505) – definición
Fiabilidad
Evaluación de riesgo
Diseño de la solicitud
Métodos
Solicitudes de la dirección
Proceso de confirmación
NIA 610 – Utilización del trabajo de los auditores internos
Relación - externo vs interno
Auditoría interna - determinación del uso del trabajo de auditoría interna
Criterio de evaluación
Actividades de evaluación
Alcance y objetivos
El efecto sobre los procedimientos del auditor externo
Trabajo específico
Ayuda directa
NIA 560 – Hechos posteriores al cierre
NIA 570 – Utilización de la dirección de hipótesis de empresa en funcionamiento
NIA 700, 705, 706, 708 y 720 – Informe del auditor sobre los estados financieros
Contenido de un informe del auditor estándar
Asuntos clave de auditoría
Firma en nombre de la firma de auditoría o nombre personal del auditor
Comunicación de asuntos clave de auditoría (NIA 701)
Responsabilidades del auditor con respecto a otra información (NIA 720)
Opinión modificada
Tipos de modificaciones
CAPÍTULO III
PAPELES DE TRABAJO Y PROGRAMAS DE AUDITORÍA
Determinación de la materialidad para efectos de planificación (MP) 148
Límites de error tolerable (LET)
Materialidad para efectos de planificación al 31 de diciembre de 2027
Límite de error tolerable
Umbral de error tolerable
Carta Gantt
Horas de auditoría
Referencia carta confirmación bancaria
Referencia carta confirmación clientes
Referencia carta confirmación proveedores
Referencia carta confirmación abogados
Referencia carta confirmación empresas relacionadas
Antecedentes sobre los auditores anteriores
Saldos de apertura
Evaluación de la competencia profesional y objetividad de los expertos externos
Evaluación del trabajo de los expertos externos
Procedimientos
Trabajo realizado
Conclusión
Procedimientos de auditoría
Procedimientos aplicados
Ejemplo de seguimientos de cartas a la gerencia anterior
Contenido del papel de trabajo
Estados financieros
CAPÍTULO IV
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Objeto y alcance del marco conceptual
Aspectos relevantes del marco conceptual
El objetivo de la información financiera con propósito general
Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera con propósito genera
Información sobre los recursos económicos, los derechos de los acreedores y los cambios en estos de la entidad que informa
Características cualitativas de la información financiera útil
El marco conceptual (1989), el texto restante
Situación financiera definida por el marco conceptual
Estados de rendimientos
Medición de los elementos de los estados financieros
4.1 Presentación de estados financieros – NIC 1
Introducción Características generales
Presentación razonable
Hipótesis de negocio en marcha
Estado de situación financiera
Distinción entre partidas corrientes y no corrientes
Estados de resultados por naturaleza y por función
4.2 NIIF 1 – Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
Información comparativa
4.3 Inventarios – NIC 2
FIFO: los inventarios comprados (fabricados) primero, se venden primero
Reconocimiento de gastos (NIC p34 y 35)
4.4 Estado de flujos de efectivo - NIC 7
Actividades de operación
Actividades de inversión
Actividades de financiación
4.5 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores - NIC 8
Registro de los cambios en las políticas contables
4.6 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa – NIC 10
4.7 Impuesto a las ganancias – NIC 12
Pérdidas y créditos fiscales no utilizados
Cálculo del impuesto diferido – cinco pasos
4.8 Propiedades, planta y equipo - NIC 16
Clases de propiedades, plantas y equipos (NIC 16, p37)
4.9 Beneficios a los empleados – NIC 19
4.10 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales – NIC 20
4.11 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera – NIC
Determinación de la moneda funcional
Factores primarios
Factores secundarios
4.12 Información financiera en economías hiperinflacionarias - NIC 29
4.13 Costos por préstamos - NIC 23
4.14 Información a revelar sobre partes relacionadas - NIC 24
4.15 Ganancias por acción - NIC 33
4.16 Información financiera intermedia - NIC 34
4.17 Deterioro del valor de los activos - NIC 36
4.18 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes - NIC 37
Criterios de registro – ¿Activo, pasivo o contingencia?
4.19 Activos intangibles - NIC 38
4.20 Propiedades de inversión - NIC 40
4.21 Agricultura – NIC 41
4.22 Pagos basados en acciones – NIIF 2
4.23 Combinaciones de negocios – NIIF 3
4.24 Activos no corrientes mantenidos para la venta - NIIF 5
4.25 Exploración y evaluación de recursos minerales – NIIF 6
Hechos y circunstancias que indican que la entidad debería comprobar el deterioro
4.26 Segmentos de operación – NIIF 8
4.27 Estados financieros separados – NIC 27
Párrafo 4(a) de la NIIF 10
4.28 Inversiones en asociadas – NIC 28
Cambios en la participación en la propiedad
4.29 Estados financieros consolidados – NIIF 10
Control bajo NIIF 10
Características de control
Poder
Rendimientos
Vinculación entre poder y rendimiento
Requerimientos de contabilización
Procedimientos de consolidación (NIIF 10 GA 86)
Pérdida de control (NIIF 10 GA 98)
4.30 Acuerdos conjuntos – NIIF 11
Tipos de acuerdo conjunto
Acuerdos conjuntos no estructurados a través de un vehículo separado
Acuerdos conjuntos estructurados a través de un vehículo separado
Evaluación de otros factores y circunstancias
4.31 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades – NIIF 12
Participaciones en subsidiarias (NIIF 12, p10)
Participaciones en acuerdos conjuntos y asociadas (NIIF 12, p20)
Participaciones en entidades estructuradas no consolidadas (NIIF 12, p24)
4.32 Instrumentos financieros
Definiciones
Valor razonable
Derivados
4.33 Instrumentos financieros: presentación - NIC 32
4.34 Instrumentos financieros - NIC 39 y NIIF 9
Negociación
Préstamos y cuentas por cobrar
Disponible para la venta
Calificación de ítems cubiertos
Coberturas de valor razonable (NIIF 9)
Coberturas de flujo de efectivo (NIIF 9)
4.35 Instrumentos financieros: información a revelar – NIIF 7
Revelación de valor razonable
Niveles de jerarquía del valor razonable
Tipos de riesgos inherentes en activos financieros
Revelación de riesgo de mercado
Revelación de riesgo de crédito (revelaciones cuantitativas)
4.36 Medición del valor razonable – NIIF 13
Variables de técnicas de valoración (NIIF 13 GA 34)
Variables de nivel 2 (NIIF 13 GA 35)
Variables de nivel 3 (NIIF 13 GA 36)
4.37 Cuentas de diferimientos de actividades reguladas – NIIF 14
4.38 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes – NIIF
Principales características
Identificación de un contrato
4.39 Arrendamientos – NIIF 16
Arrendamiento operativo
4.40 Contratos de seguro – NIIF 17
CAPÍTULO V
TALLER DE AUDITORÍA
Antecedentes adicionales
Planilla de ajustes NIIF
Planilla de ajustes NIIF
Análisis de recursos disponibles
Detalle de otros activos financieros
2.a) Inversiones disponibles para la venta
2.b) Inversiones para negociar
2.c) Forward USD
2.d) Swap de valor razonable
Cuentas por cobrar sujetas a deterioro
3.a) Detalle cuentas por cobrar por vencimiento
Préstamos por cambio de residencia
Inventarios y productos biológicos
5.a) Existencias de materias primas
5.b) Detalle de existencia de productos elaborados
5.c) Animales vivos
5.d) Productos terminados
Detalle inversión en asociadas y negocios conjuntos
Detalle patrimonio inversiones
Goodwill
Detalle bienes de uso al 31.12.2019
Detalle activos en leasing
Detalle provisiones
Detalles tributarios para impuestos diferidos
Balance auditoría al 31.12.2020
Desarrollo taller por rubro
5.1 Activos corrientes
Efectivos y equivalentes al efectivo
Tratamientos de las diferencias de cambio (NIC 21 & Sección 30)
Tratamientos de las diferencias de cambio (NIC 21 & sección 30)
Otros activos financieros
Valor razonable (NIIF 13)
Clasificación de activos financieros
Principios clave del valor razonable
Inversiones para negociar
Inversiones disponibles para la venta
2.a) Inversiones disponibles para la venta
2.b) Forward USD
2.c) Swap de valor razonable
Otros activos no financieros
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Deterioro de cuentas por cobrar
Deterioro cuentas por cobrar 2017 (sección 11.21 & NIIF 9)
Préstamos por cambio de residencia
Cuentas por cobrar entidades relacionadas
Inventarios
5.a) Existencia de materias primas
5.b) Detalle de existencia de productos elaborados
5.c) Productos terminados
Activos biológicos
5.d) Animales vivos
Activos por impuestos corrientes
Activos no corrientes
Inversiones contabilizadas con el método de la participación
Intangibles
Propiedades, plantas y equipos
Arrendamientos (NIIF 16 & sección 20)
Plusvalía
Propiedades de inversión
Pasivos corrientes
Otros pasivos financieros
Cuentas por pagar y otras cuentas por pagar
Cuentas por pagar entidades relacionadas
Otras provisiones
Criterios de registro – ¿activo, pasivo o contingencia?
Provisión terremotos
Provisión juicios
Provisión tipo comercial
Otros pasivos por impuestos
Provisión impuesto a la renta
Provisión beneficios a los empleados
Patrimonio
Diferencias temporales deducibles
Diferencias temporales imponibles
CAPÍTULO VI
PREGUNTAS DE AUDITORÍA CON ALTERNATIVAS
Ejercicios y preguntas de auditoría
CAPÍTULO VII
RESPUESTAS PREGUNTAS DE AUDITORÍA
Respuestas ejercicios y preguntas de auditoría
CAPÍTULO VIII
ANEXO PLAN DE CUENTA GENERAL EN FORMATO NIIF
Activos estructura 1
Pasivos estructura 2
Patrimonio estructura 3
Estados de resultados por naturaleza estructura 4 y 5
