La presente obra describe y analiza los diversos casos en que el SII, en uso de las atribuciones que le confiere la ley, ha cambiado el sujeto del IVA, radicando dicha condición en una persona distinta de las señaladas en el D.L. N° 825.
Junto con ello, se estudia el mecanismo de traslación del mencionado tributo, precisando su significación tanto desde el punto de vista tributario como del jurídico-formal y reseñando las disposiciones que regulan su aplicación en el D.L. N° 825.
Si bien esta obra analiza sistemáticamente los alcances y la operatoria de todas las resoluciones vigentes dictadas en la materia, también se examina el procedimiento general para solicitar la devolución o recuperación de los impuestos contenidos en dicha ley, por efecto del cambio de sujeto del IVA.
Completan esta obra sendos anexos que contienen jurisprudencia administrativa y judicial sobre la materia.
CAPÍTULO 1
EL SUJETO PASIVO EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1. Conceptos previos
2. El sujeto pasivo del IVA. Regla general
3. Casos en que el sujeto del IVA es el adquirente o el beneficiario del servicio
4. Ventas hechas por personas que no tienen residencia en Chile
5. Primera venta en Chile de vehículos automóviles importados con franquicias especiales
6. Primera venta en el país de vehículos de transporte de pasajeros con capacidad de más de quince asientos
7. Servicios prestados por personas domiciliadas o residentes en el extranjero
8. Situación de excepción en que el sujeto del IVA es un tercero ajeno a la realización de la venta u operación gravada
9. Aplicación de la regla general en algunos casos especiales
10. Sujeto del IVA en las importaciones
11. Sujeto del impuesto en las adjudicaciones
12. Sujeto del IVA en los aportes a sociedades
13. Sujeto del impuesto en los contratos a que se refiere la letra e) del artículo 8º
14. Sujeto del impuesto en las operaciones realizadas por comisionistas y otros intermediarios
15. Sujeto del impuesto en las convenciones que importan una recíproca transferencia de dominio
16. Atribución del carácter de contribuyentes a las sucursales
17. Contenido de la obligación del sujeto pasivo del IVA
18. Otros responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado
19. El Fisco como sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado
CAPÍTULO 2
DE LA TRASLACIÓN DEL IMPUESTO
1. Conceptos previos
2. La traslación de los impuestos del decreto ley No 825
3. Naturaleza de la traslación
4. Carácter jurídico de las sumas trasladadas
5. Forma de efectuar la traslación de los impuestos del decreto ley No 825
6. Casos en que el impuesto debe ser incluido dentro del precio facturado
7. Traslación del impuesto en los casos de productos sujetos a precios oficiales
8. Concurrencia del impuesto con otros recargos que afecten al precio
9. Traslación del impuesto en las ventas a crédito
10. Sanción en caso de incumplimiento de la obligación de trasladar el impuesto
11. Caso en que se traslada como impuesto una suma superior a la que legalmente corresponda
12. La no traslación del impuesto no inhibe la acción fiscal para su cobro
CAPÍTULO 3
FACULTAD DE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII PARA CAMBIAR EL SUJETO DEL IVA
1. Texto legal
2. Efectos de la resolución mediante la cual el SII hace uso de la facultad establecida en el inciso tecero del artículo 3o del D.L. No 825
3. Atribuciones que esta norma confiere al SII para facilitar la recuperación de sus créditos fiscales a los contribuyentes que en virtud de su aplicación dejan de ser sujetos del impuesto
4. Casos en que el SII ha hecho uso de la facultad contemplada en el inciso tercero del artículo 3º
5. Esquema básico de las resoluciones referidas en el párrafo precedente
6. Facultad del SII para imponer a determinados vendedores o prestadores de servicios la obligación de aplicar y retener el impuesto correspondiente a las operaciones que los respectivos compradores y prestatarios efectúen posteriormente con terceros
7. Casos en que el SII ha hecho uso de la facultad contemplada en el inciso cuarto del artículo 3º
8. Caso en que el SII ha hecho uso de las facultades contempladas en los incisos finales del artículo 3o
CAPÍTULO 4
CASOS EN QUE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII HA HECHO USO DE LA FACULTAD CONTEMPLADA EN EL INCISO TERCERO DEL ARTÍCULO 3º DEL D.L. NO 825
1. Explicación previa
2. Retención del IVA correspondiente a las comisiones pagadas desde el extranjero, a través de instituciones bancarias, a comisionistas domiciliados en Chile
2.1. Obligaciones que deben cumplir los bancos en los casos a que se refiere la resolución No 328 Ex., de 1977
2.2. Caso en que los comisionistas pueden excepcionarse de la retención del IVA
2.3. Comisiones pagadas a comisionistas exentos del Impuesto al Valor Agregado
3. Ventas efectuadas por contribuyentes de difícil fiscalización
3.1. Requisitos que deben concurrir para que opere el cambio de sujeto en los casos tratados en la resolución No 1.496 Ex
3.2. Obligaciones que afectan a los compradores en los casos a que se refiere esta resolución
3.3. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 1.496 Ex
4. Cambio de sujeto del IVA y del impuesto adicional de los artículos 37 y 40 del D.L. No 825 en las ventas de oro, de productos semielaborados y artículos de dicho metal y demás especies a que se refiere la resolución No 3.338 Ex. de 1992
4.1. Especies respecto de las cuales opera el cambio de sujeto
4.2. Entidades y personas sobre las cuales recae el cambio de sujeto
4.3. Casos en que no procede el cambio de sujeto
4.4. Obligación de emitir facturas de compra
4.5. Declaración y pago de los impuestos retenidos
4.6. Obligación de remitir al SII fotocopia de las declaraciones mensuales de impuesto
4.7. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores afectados por la retención
4.8. Requisitos y antecedentes de las solicitudes de devolución
4.9. Contribuyentes que pueden excepcionarse del régimen de cambio de sujeto
4.10. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución No 39 Ex. de 2008
4.11. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 3.338 Ex. de 1992
5. Cambio de sujeto del IVA en los casos de arrendamiento u otras formas de cesión del uso o goce de los inmuebles a que se refiere el artículo 8o, letra g), del D.L. No 825 y de todo tipo de establecimientos de comercio
6. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de trigo efectuadas a molinos, fábricas de fideos, fábricas de sémola y otros compradores a que se refiere la resolución No 192 Ex. de 2010
6.1. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter total
6.2. Declaración y pago del IVA retenido
6.3. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vendedor
6.4. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de trigo
6.5. Registro obligatorio de existencias de trigo
6.6. Obligaciones que deben cumplir los molinos y otros contribuyentes cuando realicen operaciones de depósito y maquila de trigo
6.7. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA
6.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA
6.9. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA
6.10. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución No 39 Ex. de 2008
6.11. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 192 Ex. de 2010
7. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de especies hidrobiológicas
7.1. Condiciones que deben concurrir en los adquirentes para que opere el cambio de sujeto
7.2. Extensión del cambio de sujeto
7.3. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter total
7.4. Estado en que deben encontrarse las especies hidrobiológicas sobre las cuales recae el cambio de sujeto
7.5. Obligación de los adquirent
es de emitir facturas de compra
7.6. Emisión de facturas de compra en los casos de cambio parcial de sujeto
7.7. Emisión de facturas de compra en los casos de cambio total de sujeto
7.8. Requisitos de las facturas de compra
7.9. Declaración y pago del IVA retenido
7.10. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vendedor
7.11. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores sujetos a la retención del IVA
7.12. Contribuyentes que pueden excepcionarse del cambio parcial de sujeto
7.13. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA
7.14. Obligaciones especiales que deben cumplir los contribuyentes que realicen operaciones de maquila o depósito
7.15. Obligación de los contribuyentes afectados por los cambios de sujeto dispuestos por la resolución No 3.311 Ex. de dar aviso de este hecho al SII
7.16. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución No 39 Ex. de 2008
7.17. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 3.311 Ex
8. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de productos silvestres efectuadas a exportadores y otros contribuyentes
8.1. Documentación de las ventas en que opere el cambio de sujeto del IVA
8.2. Declaración y pago del IVA retenido
8.3. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de productos silvestres
8.4. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto
8.5. Información que deben proporcionar al SII los contribuyentes obligados a retener el IVA
8.6. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución No 39 Ex. de 2008
8.7. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 4.095
9. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de legumbres efectuadas a exportadores u otros adquirentes de estos productos
9.1. Ventas en las cuales opera el cambio de sujeto
9.2. Forma como debe computarse la cifra de compras señalada en las letras b) y c) del número precedente
9.3. Documentación de las operaciones en que opere el cambio parcial de sujeto del IVA
9.4. Casos en que el cambio de sujeto asume carácter total
9.5. Declaración y pago del IVA retenido
9.6. Débito fiscal que debe declarar y pagar el vendedor
9.7. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de legumbres
9.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA
9.9. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA
9.10. Informe mensual que deben presentar los compradores de legumbres obligados a retener el IVA
9.11. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución No 39 Ex. de 2008
9.12. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 189 Ex. de 2010
10. Cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado en las ventas de chatarra
10.1. Ventas en las cuales opera el cambio de sujeto
10.2. Obligación de emitir facturas de compra
10.3. Declaración y pago del IVA retenido
10.4. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores
10.5. Obligación de llevar un libro especial para registrar el movimiento diario de chatarra
10.6. Obligaciones especiales que deben cumplir los contribuyentes beneficiarios de servicios de depósito y/o maquila de chatarra y los prestadores de tales servicios, sean o no agentes retenedores
10.7. Comunicación al SII de la calidad de agente retenedor de los adquirentes de chatarra
10.8. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA
10.9. Empresas que pueden pedir su inclusión en la nómina de agentes retenedores
10.10. Sanciones
10.11. Otras disposiciones de la resolución No 86 Ex., de 2016
10.12. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 86 Ex. de 2016
11. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de arroz efectuadas a molinos y otros adquirentes a que se refiere la resolución No 1.341 Ex. de 2000
11.1. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores afectados por la retención
11.2. Obligaciones que deben cumplir los molinos y otros contribuyentes cuando realicen operaciones de depósito y/o maquila de arroz
11.3. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA
11.4. Casos en que debe retenerse el monto total del IVA que afecte a la operación
11.5. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor del IVA
11.6. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA
11.7. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución No 39 Ex. de 2008
11.8. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 1.341 Ex
12. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de madera efectuadas a los adquirentes a que se refiere la resolución No 4.916 Ex. de 2000
12.1. Casos en que opera el cambio de sujeto del impuesto
12.2. Forma como debe computarse la cifra de compras señalada en las letras a), b) y c) del número precedente
12.3. Documentación de las operaciones en que opere el cambio parcial de sujeto
12.4. Débito fiscal que deben declarar y pagar los vendedores
12.5. Casos en que los compradores de madera deben retener el total del IVA
12.6. Obligación de los contribuyentes afectados por los cambios de sujeto dispuestos por la resolución No 4.916 de comunicar dicha circunstancia al SII
12.7. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor del impuesto
12.8. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA
12.9. Registro que deben llevar los contribuyentes obligados a retener el IVA que realicen operaciones de depósito y/o maquila de madera
12.10. Informe mensual de las compras de madera y del monto del IVA retenido
12.11. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de madera
12.12. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución No 39 Ex. de 2008
12.13. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 4.916 Ex., de 2000
13. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de ganado
13.1. Definiciones
13.2. Casos en que opera el cambio de sujeto
13.3. Documentación de las transacciones en que opere el cambio parcial de sujeto
13.4. Declaración y pago del impuesto retenido
13.5. Débito fiscal que deben declarar y pagar los vendedores
13.6. Recuperación del crédito fiscal por los vendedores de ganado
13.7. Forma como opera el cambio de sujeto en las ventas efectuadas por intermedio de ferias o corredores de ganado
13.8. Casos en que debe retenerse el total del IVA
13.9. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto del IVA
13.10. Comunicación al SII de la calidad de agente retenedor
13.11. Informe mensual que debe presentarse al SII
13.12. Vigencia de la resolución No 141 Ex., de 2019
14. Cambio de sujeto del IVA en los contratos de instalación o confección de especialidades
14.1. Requisitos que deben cumplir las empresas constructoras para adquirir la condición de agentes retenedores
14.2. Obligación de las empresas constructoras de emitir facturas de compra
14.3. Declaración y pago del IVA retenido
14.4. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contribuyentes afectados por la retención
14.5. Comunicación que deben dar al SII los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto
14.6. Facultad del Director Regional para poner término a la calidad de agente retenedor
14.7. Posibilidad de excepcionarse del régimen de cambio de sujeto
14.8. Informe mensual que deben presentar al SII los contribuyentes obligados a retener el IVA
14.9. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución No 39 Ex. de 2008
14.10. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 142 Ex. de 2005
15. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de papel y cartón para reciclar
15.1. Obligación de las empresas recuperadoras y de las enfardadoras de emitir facturas de compra
15.2. Declaración y pago del IVA retenido
15.3. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contribuyentes afectados por la retención
15.4. Obligación de los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto de comunicar dicha circunstancia al SII
15.5. Facultad de los Directores Regionales para excepcionar a determinados contribuyentes del régimen establecido por la resolución No 29 Ex. de 2005
15.6. Facultad de los Directores Regionales para poner término a la calidad de agente retenedor
15.7. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA
15.8. Sanciones aplicables en el caso de incumplimiento de las obligaciones establecidas en la resolución en comento
15.9. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución No 39 Ex. de 2008
15.10. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 29 Ex. de 2005
16. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de berries
16.1. Especies que deben considerarse como berries para los efectos de la resolución mencionada
16.2. Casos en que opera el cambio de sujeto
16.3. Documentación de las operaciones en que intervenga el cambio de sujeto
16.4. Casos en que el cambio de sujeto puede revestir carácter total
16.5. Declaración y pago del impuesto recargado y retenido
16.6. Derecho a recuperar el crédito fiscal por los contribuyentes afectados por la retención
16.7. Facultad de los Directores Regionales para excepcionar a determinados contribuyentes del régimen establecido por la resolución No 55 Ex. de 2005
16.8. Certificación por el SII de la calidad de agente retenedor del IVA
16.9. Facultad de los Directores Regionales para poner término a la calidad de agente retenedor
16.10. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA
16.11. Sanciones aplicables en el caso de incumplimiento de las obligaciones establecidas en la resolución en comento
16.12. Operaciones excepcionadas del cambio de sujeto aquí tratado en virtud de lo dispuesto por la resolución No 39 Ex. de 2008
16.13. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 55 Ex. de 2005
17. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de hidrocarburos efectuadas por el Estado de Chile respecto de los explotados directamente por aquél o mediante contratos especiales de operación conforme a lo dispuesto por el D.L. No 1.089, de 1975
17.1. Contribuyentes afectados por el cambio de sujeto
17.2. Características especiales de las operaciones de ventas de tales hidrocarburos
17.3. Obligaciones que las resoluciones Nos. 159 Ex. De 2006 y 42 Ex. de 2007 imponen a los adquirentes de los hidrocarburos en análisis
17.4. Información que deben remitir al SII los agentes retenedores
17.5. Vigencia de las resoluciones Nos. 159 Ex. y 42 Ex
18. Cambio de sujeto del IVA en las comisiones pagadas por los servicios de cargas y recargas de tarjetas utilizadas en los medios de locomoción colectiva adheridos al sistema de transporte público de Santiago
18.1. Obligaciones que la resolución No 23 Ex. de 2007 impone a la referida empresa
18.2. Recuperación del crédito fiscal por los PCMA
18.3. Información que debe remitir al SII la empresa en cuestión
18.4. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución No 23 Ex
18.5. Vigencia de esta normativa
19. Cambio total del sujeto del IVA por las ventas y prestaciones de servicios que realicen contribuyentes con brechas frecuentes de cumplimiento tributario
19.1. Cambio de sujeto del IVA
19.2. Registros que se crean para estos efectos
19.3. Devolución de los remanentes de crédito fiscal
19.4. Obligación de emitir facturas de compra
19.5. Delegación de facultades en los funcionarios que indica
19.6. Sanciones
19.7. Vigencia del nuevo cambio de sujeto
20. Cambio total de sujeto del IVA en las retribuciones adicionales pagadas por Herbalife Chile a sus Asociados por los servicios de promoción y publicidad que presten
20.1. Obligación de emitir facturas de compra
20.2. Declaración y pago del impuesto recargado y retenido
20.3. Obligación de informar al SII
20.4. Vigencia del presente cambio de sujeto
21. Cambio total de sujeto del IVA en las comisiones pagadas por Red Apoyo S.A. a los establecimientos comerciales, por los servicios que presten en los terminales electrónicos de transmisión de datos
21.1. Obligación de emitir facturas de compra
21.2. Declaración y pago del impuesto recargado y retenido
21.3. Obligación que debe cumplir la empresa en referencia
22. Cambio total de sujeto del IVA en las comisiones pagadas a los Operadores, por los servicios que presten en los terminales electrónicos de transmisión de datos a Caja Vecina S.A.
22.1. Obligación de emitir facturas de compra
22.2. Declaración y pago del impuesto recargado y retenido
22.3. Recuperación del crédito fiscal por los Operadores
22.4. Obligación que debe cumplir la empresa en referencia
22.5. Vigencia del presente cambio de sujeto
CAPÍTULO 5
CASOS EN QUE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII HA HECHO USO DE LA FACULTAD CONTEMPLADA EN EL INCISO CUARTO DEL ARTÍCULO 3º DEL D.L. NO 825
1. Explicación previa
2. Cambio de sujeto del IVA en las ventas efectuadas por las agencias distribuidoras de publicaciones, suplementeros y otros contribuyentes que comercien en el ramo
2.1. Obligaciones que deben cumplir las empresas periodísticas y demás comprendidas en la resolución No 1.423 Ex
2.2. Vigencia de la resolución No 1.423 Ex.
3. Cambio de sujeto del IVA en las ventas efectuadas por pequeños comerciantes repartidores de leche y sus subproductos al domicilio del consumidor
3.1. Obligaciones que la resolución No 145 Ex. Impone a las plantas elaboradoras de leche y demás comerciantes que vendan a los pequeños repartidores a domicilio
3.2. Vigencia de la resolución No 145 Ex.
4. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados realizadas por mayoristas o distribuidores y minoristas
4.1. Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado incluido en las facturas emitidas con arreglo a la resolución No 22 Ex. de 2007
4.2. Obligaciones que deben cumplir los contribuyentes a que se refiere la resolución No 22 Ex.
A) Fabricantes, importadores y contribuyentes exceptuados del cambio de sujeto
B) Fabricantes, importadores y comerciantes mayoristas
C) Contribuyentes minoristas exceptuados del cambio de sujeto
D) Contribuyentes no exceptuados del cambio de sujeto en las ventas a otros comerciantes
4.3. Posibilidad de excepcionarse del cambio de sujeto establecido por la resolución No 22 Ex.
4.4. Sanciones contempladas en este ordenamiento
4.5. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 22 Ex
5. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de gas licuado realizadas por subdistribuidores u otros revendedores de este producto
5.1. Obligaciones que deben cumplir las empresas concesionarias o distribuidoras de gas licuado
5.2. Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado incluido en las facturas emitidas con arreglo a las disposiciones de la resolución No 1.087 Ex.
5.3. Tratamiento de las ventas de gas licuado realizadas por subdistribuidores a vendedores o prestadores de servicios que puedan rebajar como crédito el IVA
5.4. Derecho de los subdistribuidores, agentes y comerciantes para exceptuarse del régimen establecido en la resolución No 1.087 Ex.
5.5. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 1.087 Ex
6. Retención por los molinos y otros contribuyentes que vendan harina de trigo de una parte del IVA a devengarse en la comercialización posterior de dicho producto
6.1. Devolución de las cantidades que no hayan podido imputarse al IVA
6.2. Retención del IVA en las importaciones de harina
6.3. Registros obligatorios de existencias de harina y subproductos
6.4. Informes mensuales que deben presentarse al Servicio de Impuestos Internos
6.5. Obligaciones que deben cumplir los molinos y demás contribuyentes a que se refieren los números 1 y 2 dispositivos de la resolución No 5.282 Ex., de 2000, cuando efectúen ventas de harina con boletas por cantidades superiores a 50 kilos
6.6. Normas especiales aplicables a las adquisiciones de harina efectuadas por las empresas por cuenta de sus trabajadores
6.7. Vigencia de las disposiciones de la resolución No 5.282 Ex., de 2000
7. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de video cassettes, audio cassettes, diskettes, discos compactos y de formato dvd y similares o análogos
7.1. Obligaciones que la resolución No 110 Ex. Impone a las empresas importadoras y distribuidoras de las especies mencionadas
7.2. Vigencia de esta normativa
8. Retención por los mataderos, plantas faenadoras y empresas comercializadoras de carne de una parte del IVA a devengarse en las ventas posteriores de dicho producto
8.1. Retención del 5% por las empresas comercializadoras de este producto
8.2. Tratamiento del 5% incluido en las facturas
8.3. Recuperación de los montos retenidos que no hayan podido imputarse en la forma señalada en el párrafo anterior
8.4. Retención del IVA en las importaciones de carne
8.5. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA
8.6. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución No 3.722 Ex
8.7. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA
8.8. Obligación de llevar cuentas separadas
8.9. Procedimiento al que deben ajustarse estos contribuyentes cuando presten servicios de faenamiento a particulares o efectúen ventas de carne con boletas por cantidades superiores a 50 kilogramos
8.10. Operaciones no afectas al régimen de retención del IVA tratado en el presente párrafo
8.11. Vigencia de la resolución No 3.722 Ex.
9. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de medios de prepago de telefonía, internet, acceso a televisión satelital y otros
9.1. Obligaciones de las empresas que detenten la calidad de agentes retenedores
9.2. Revocación de la calidad de agente retenedor
9.3. Emisión de las facturas
9.4. Leyenda que debe imprimirse en el original de estas facturas
9.5. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución No 119 Ex.
9.6 Otras normas
9.7. Vigencia de la resolución No 119 Ex.
10. Cambio de sujeto del IVA en las ventas de productos por catálogo
10.1. Condiciones para que opere el cambio de sujeto en referencia
10.2. Comunicación que deben dar al SII los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto
10.3. Certificación por el SII de la calidad de retenedor del IVA
10.4. Obligación de los agentes retenedores de emitir facturas de compra
10.5. Tratamiento del IVA retenido
10.6. Informe mensual que deben presentar los contribuyentes obligados a retener el IVA
10.7. Posibilidad de excepcionarse del régimen establecido en la resolución No 52 Ex.
10.8. Contribuyentes emisores de documentos tributarios electrónicos
10.9. Casos en que se exime de la obligación de emitir boletas
10.10. Vigencia de esta normativa
CAPÍTULO 6
CASO EN QUE LA DIRECCIÓN NACIONAL DEL SII HA HECHO USO DE LA FACULTAD CONTEMPLADA EN EL INCISO SÉPTIMO DEL ARTÍCULO 3º DEL D.L. NO 825
1. Comentarios preliminares
2. Cambio total del sujeto del IVA que grava los servicios digitales, respecto de los emisores de medios de pago
2.1. Cambio de sujeto del IVA
2.2. Causales de exclusión de la nómina “Contribuyentes IVA SD Afectos a Cambio de Sujeto”
2.3. Nómina “Contribuyentes IVA SD Afectos a Cambio de Sujeto”
2.4. Registro “Reporte Retenciones IVA SD”
2.5. Sanciones
2.6. Vigencia del cambio de sujeto
CAPÍTULO 7
OTROS CASOS DE CAMBIO DE SUJETO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1. Contenido
2. Cambio de sujeto de los impuestos del D.L. No 825 en las importaciones realizadas por determinadas personas desde las Zonas Francas regidas por el D.F.L. No 341 de 1977
2.1. Cambio de sujeto dispuesto por la resolución No 2.190 Ex. de 1996
2.2. Cambio de sujeto dispuesto por la resolución No 2.191 Ex., de 1996
2.3. Vigencia
3. Cambio de sujeto del IVA en las ventas efectuadas por los pequeños productores agrícolas a que se refiere la ley No 19.034
3.1. Registro de Retenedores de IVA a Pequeños Productores Agrícolas
3.2. Requisitos que deben cumplir los contribuyentes para obtener su inscripción en este Registro
3.3. Formalidades de la inscripción
3.4. Obligaciones que deben cumplir las empresas inscritas
3.5. Requisitos que deben cumplir los pequeños productores agrícolas para ser tenidos como tales para los efectos de la ley No 19.034
3.6. Recuperación del crédito fiscal por los contribuyentes referidos en el numeral anterior
3.7. Especificaciones y antecedentes que deben contener las solicitudes de devolución
3.8. Extensión y monto del crédito fiscal recuperable
3.9. del monto de la devolución
3.10. Sanciones aplicables en caso de incumplimiento de las disposiciones del artículo 1o de la ley No 19.034
3.11. Vigencia de esta normativa
4. Cambio de sujeto del IVA en las ventas efectuadas por los pequeños productores agrícolas a que se refiere la resolución No 539 Ex. de 1997 de la Dirección Nacional del SII
4.1. Condiciones que deben reunir los pequeños productores agrícolas para ser tenidos como tales
4.2. Obligaciones que afectan a los contribuyentes que adquieran los productos movilizados al amparo de las guías de traslado en referencia
4.3. Posibilidad de estos contribuyentes de acceder al beneficio de la recuperación del IVA establecido en la ley No 19.034
CAPÍTULO 8
DECLARACIÓN Y PAGO DE LOS IMPUESTOS DEL D.L. NO 825 Y OTRAS OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIR ESTOS CONTRIBUYENTES
1. Explicación preliminar
2. Declaración y pago de los impuestos establecidos en el D.L. No 825. Formulario a utilizar
2.1. Contenido del formulario No 29
3. Recuadros relacionados con operaciones sobre cambio de sujeto del IVA
3.1. Registro del anticipo por cambio de sujeto
3.2. Registro del impuesto retenido por los agentes retenedores
3.3. Registro del impuesto retenido por los agentes retenedores a contribuyentes incluidos en la nómina “Contribuyentes IVA SD Afectos a Cambio de Sujeto”
4. Forma como deben declarar los agentes retenedores y los contribuyentes afectados por el cambio de sujeto
5. Presentación de declaraciones a través de Internet
5.1. Pago de las declaraciones presentadas a través de Internet
5.2. Pago de las declaraciones a través de un cupón de pago
6. Registro de Compras y Ventas
6.1. Características y estructura del Registro de Compras y Ventas
6.2. Período en que se determina la procedencia del crédito fiscal
6.3. Relación entre el Registro de Compras y Ventas y la propuesta de IVA
6.4. Contribuyentes liberados del Registro de Compras y Ventas
6.5. Giro inmediato de las sumas incluidas en el Registro de Compras y Ventas y no declaradas oportunamente
7. Declaración Jurada Informe Mensual Retenedores Cambios de Sujeto, establecida mediante resolución No 185 Ex. de 2010
7.1. Instrucciones de llenado del Formulario No 3.500
8. Procedimiento general de devolución o recuperación de remanentes de crédito fiscal por cambio de sujeto
8.1. Procedimiento general para solicitar la devolución o recuperación de impuestos
8.2. Procedimiento de fiscalización especial previa de acuerdo con el artículo 83 del D.L. No 825
8.3. Instrucciones impartidas por el SII mediante su resolución No 4 Ex. de 2022
8.4. Instrucciones generales para solicitar la devolución de IVA por cambio de sujeto
APÉNDICE
Anexo 1
Jurisprudencia judicial
1. Decreto ley No 825, artículo 3o. No existían elementos que permitieran establecer que en el presente caso era aplicable alguna resolución general o particular de cambio de sujeto del Impuesto al Valor Agregado, que permitiera exigir al contribuyente infraccionado la emisión de una factura de compra. Tribunal Tributario y Aduanero de la Región de La Araucanía. 06.08.15. RIT No ES-08-00041-2015
2. Decreto ley No 825, artículo 3o, inc. 3o. Aun cuando exista la obligación de parte del comprador de retener y pagar la totalidad del Impuesto al Valor Agregado, por la existencia de cambio de sujeto, si dicho impuesto fue efectivamente pagado por el vendedor, no procede liquidar por este concepto al comprador. Recurso de casación acogido. Corte Suprema, Segunda Sala. 19.11.12.Rol No 2112-2012
3. Decreto ley No 825, artículo 3o, inc. 3o. El Servicio de Impuestos Internos puede decretar la cesación de la calidad de agente retenedor, cuando lo estime conveniente, si los antecedentes del contribuyente no revelan un adecuado comportamiento tributario. Recurso de protección rechazado. Corte de Apelaciones de Valdivia 8.05.06. Autos Érico Jaramillo Ávila c/SII. Rol No 320-06
4. Decreto ley No 825, artículo 3o, inc. 3o. El incumplimiento de la obligación de retener y pagar en arcas fiscales el IVA causado por una operación sujeta al régimen de cambio de sujeto, constituye una falta administrativa por la que debe satisfacer la multa correspondiente, pero de ningún modo puede ser compelido por el SII para pagar dicho tributo si éste ha sido solucionado en su totalidad por el respectivo vendedor. Recurso de apelación acogido. Corte de Apelaciones de Santiago 5.10.99. Autos Sopesa S.A. c/SII. Rol No 2.058-96
5. Decreto ley No 825, artículo 3o, inc. 3o. El Servicio de Impuestos Internos no incurre en una actuación arbitraria cuando procede a privar de la condición de agente retenedor del IVA a un contribuyente cuando estime que éste carece actualmente del buen comportamiento tributario para cumplir su cometido. Recurso de protección rechazado. Corte Suprema 11.02.98. Autos Comec S.A. c/SII. Rol N° 4.091-97
6. Decreto ley No 825, artículo 3o, inc. 3o. No transgrede la garantía constitucional del artículo 19, No 21, de la Carta Fundamental la actuación de los funcionarios del SII que notifican el cambio de sujeto de derecho del IVA ordenando a una feria ganadera que retenga el IVA correspondiente a las ventas efectuadas por su intermedio por un comerciante en ganado por cuanto en su actuar se atuvieron a lo dispuesto en el mencionado precepto del D.L. No 825 que los faculta expresamente para ello. Recurso de protección rechazado. Corte Suprema. 26.03.97. Isabel Spuler H. c/SII. Rol No 306-97
7. Decreto ley No 825, artículo 3o, inc. 3o. Para que opere el cambio de sujeto del IVA establecido por la resolución No 1.982 Ex. de 1985, de la Dirección Nacional del SII, en las ventas de oro y otros minerales efectuadas a un exportador no basta que el adquirente realice dentro de su giro comercial actividades de exportación, sino que es necesario que los minerales comprados estén destinados a ser exportados. Recurso de apelación acogido. Corte de Apelaciones de Santiago 7.05.96. Autos Platavips c/SII. Rol No 6.499-94
8. Decreto ley No 825, artículo 3o, inc. 3o. Está ajustada a derecho la multa impuesta por el SII a una empresa pesquera por el no otorgamiento de una factura de compra que, como agente retenedor del IVA, debió haber emitido de acuerdo con la resolución No 2.053 Ex. de 1992, de la Dirección Nacional del SII. Recurso de apelación rechazado. Corte de Apelaciones de Punta Arenas 23.11.95. Pesquera del Estrecho S.A. c/SII. Rol No 7.981-95
Anexo 2
Jurisprudencia administrativa emanada del SII
1. Oficio No 1.606, de 31.05.23. Situación tributaria del anticipo de IVA en facturas impagas
2. Oficio No 965, de 27.03.23.IVA en asesorías prestadas por extranjeros y desde el extranjero, utilizadas en Chile
3. Oficio No 3.540, de 07.12.22. Declaración de IVA en la utilización de servicios digitales.
4. Oficio No 2.680, de 04.10.21. Requisitos de retención del cambio de sujeto en la actividad construcción y cambio de sujeto de cumplimiento tributario
5. Oficio No 2.601, de 16.11.20. Procedimiento para solicitud de devolución de IVA pagado indebidamente o en exceso
6. Oficio No 2.936, de 29.10.12. Pronunciamiento sobre la procedencia de autorizar la devolución de remanente de crédito fiscal acumulado, producto de la aplicación de la resolución No 109 Ex., de 2005
7. Oficio No 25, de 12.01.10. Efectos tributarios de la factura de compra, en los casos que el emisor no posea la calidad de agente retenedor
