Esta disertación pretende analizar las normas penales tributarias. La propuesta es –partiendo de la concepción del giro lingüístico y de la teoría comunicacional del derecho– conocer las normas que instituyen delitos contra el orden tributario y prescriben penas que serán impuestas a cada uno de ellos, aplicando la teoría de la regla matriz y las enseñanzas de la Escuela del Constructivismo lógico-semántico de Paulo de Barros Carvalho al estudio del derecho penal, específicamente a las normas que tratan de la materia penal tributaria.
En el presente trabajo, las normas penales tributarias se observan según los tres enfoques del análisis lingüístico: i) en el plano lógico, la preocupación se orienta a la estructura de la norma penal tributaria; ii) en el plano semántico, a sus contenidos significativos, en los cuales se identifica y examina, separadamente, cada uno de los criterios de la regla matriz de incidencia penal tributaria; y iii) en el plano pragmático, se estudia la aplicación de la norma penal tributaria y se enfatiza los problemas de la consumación de los delitos contra el orden tributario; de la necesidad, o no, de la previa constitución del crédito tributario para la incidencia de la norma penal tributaria; de la constitución del crédito tributario; y de la controvertida cuestión de la necesidad de agotarse la vía administrativa para la instauración de la acción penal, con comentarios a la actual posición del Supremo Tribunal Federal respecto de la materia y expresión de mi posición.
Se analiza de forma crítica las construcciones realizadas por la doctrina penal, vale decir, se analizarán los significados de las palabras “delito” y “pena”, con base en la teoría de la norma jurídica. Se realiza un análisis de la norma penal tributaria individual y concreta, pero me enfocaré en los delitos contra el orden tributario; en las diferencias entre infracciones tributarias y delitos tributarios; en la relación jurídica penal tributaria; y en las diferencias entre multa tributaria y multa penal tributaria.
CAPÍTULO I
PROPOSICIONES PROPEDÉUTICAS
1. Conocimiento científico
2. Delimitación del objeto e indicación del sistema de referencia
2.1 Delimitación del objeto
2.2 Concepción del giro-lingüístico
2.3 Teoría comunicacional del derecho
3. Semiótica como técnica de aproximación al derecho
CAPÍTULO II
DERECHO PENAL TRIBUTARIO
1. Problema semántico de la palabra “derecho”
2. Derecho positivo y Ciencia del Derecho
3. Derecho Penal Tributario positivo y Ciencia del Derecho Penal Tributario
4. Problema de la existencia del Derecho Penal Tributario
5. Problema de la autonomía del Derecho Penal Tributario
CAPÍTULO III
NORMA JURÍDICA
1. Interpretación: el trayecto generador de sentido de los textos jurídicos
2. Norma jurídica
2.1. Estructura sintáctica de la norma jurídica
2.2 Contenidos significativos generales y abstractos, individuales y concretos
3. Norma jurídica completa
3.1 Norma primaria dispositiva y derivada
3.2 Norma secundaria
3.2.1 El problema del término ‘sanción’
CAPÍTULO IV
NORMA JURÍDICA PENAL
1. Norma jurídica penal
1.1Construcción de la norma penal
2. Regla matriz penal
2.1 Hipótesis penal
2.1.1 Criterio material
2.1.2 Criterio temporal
2.1.3 Criterio espacial
2.2 Consecuente penal
2.2.1 Criterio personal
2.2.1.1 Sujeto activo
2.2.1.2 Sujeto pasivo
2.2.2 Criterio objetacional
2.2.2.1 Cualificación
2.2.2.2 Cuantificación
3. Síntesis de la regla matriz de incidencia penal
CAPÍTULO V
NORMA JURÍDICA PENAL TRIBUTARIA
1. Norma jurídica penal tributaria
1.1 Estructura de la norma penal tributaria completa
2. Norma jurídica tributaria
2.1 Norma jurídica tributaria en sentido estricto
2.2 Norma jurídica de deber instrumental
2.3 Normas jurídicas tributarias derivadas punitivas
2.3.1 Normas de multa por el no pago
2.3.2 Norma de multa por demora
2.3.3 Norma de multa instrumental
2.3.4 Normas de multa tributaria y norma penal tributaria
2.4 Otras normas tributarias (en sentido amplio)
2.5 Relaciones jurídicas tributarias y el Código Tributario Nacional
2.6 Norma tributaria como precedente de la norma penal
3. Conectivo lógico de las normas tributaria y penal tributaria
3.1 Paradoja del condicional
3.2 Resolución de la dificultad
4. Norma penal tributaria – regla matriz de incidencia
4.1 Bien jurídico tutelado por la norma penal tributaria
4.2 Problema de la norma penal en blanco
4.3 Hipótesis penal tributaria
4.3.1 Criterio material
4.3.1.1 Verbo
4.3.1.2 Complemento
4.3.1.3 Subjetividad
4.3.2 Criterio temporal
4.3.3 Criterio espacial
4.4 Consecuente penal tributario
4.4.1 Criterio personal
4.4.1.1 Sujeto activo
4.4.1.2 Sujeto pasivo
4.4.2 Criterio objetacional
4.4.2.1 Cualificación
4.4.2.2 Cuantificación
4.5 Normas de aumento y disminución de la pena
5. Norma penal tributaria coercitiva
CAPÍTULO VI
APLICACIÓN DE LA NORMA PENAL TRIBUTARIA
1. Aplicación e incidencia de la norma jurídica
2. Evento, hecho y hecho jurídico
3. Aplicación de la norma jurídica penal
3.1 La cuestión de la consumación
3.2 Aplicación de la norma jurídica penal en el tiempo
3.3 Concurso de delitos
4. Aplicación de la norma jurídica penal tributaria
4.1 La necesidad de constituirse el crédito tributario
4.2 Constitución del crédito tributario
4.2.1 Naturaleza declarativa o constitutiva
4.2.2 Clasificación y la cuestión del procedimiento o acto administrativo
4.2.3 Constitución definitiva del crédito tributario
4.3 Momento consumativo de los delitos contra el orden tributario
4.4 La necesidad de agotarse la vía administrativa
4.4.1 Actual posición del Supremo Tribunal Federal
4.4.2 Nuestra posición
CAPÍTULO VII
NORMA PENAL TRIBUTARIA INDIVIDUAL Y CONCRETA
1. Norma penal individual y concreta
1.1 Hecho jurídico penal
1.1.1 Acepciones de la palabra “delito”
1.1.2 “Delito” en el Derecho Penal
1.1.3 Problemas en la constitución del delito
1.2 Relación jurídica penal
1.2.1 Acepciones de la palabra “pena”
1.2.2 “Pena” como relación jurídica penal
1.2.3 “Pena” en el Derecho Penal
2. Norma penal tributaria individual y concreta
2.1 Delitos contra el orden tributario
2.1.1 Diferencia entre infracción tributaria y delito tributario
2.2 Relación jurídica penal tributaria
2.2.1 Diferencia entre multa tributaria y multa penal tributaria
CAPÍTULO VIII
EXTINCIÓN DE LA PUNIBILIDAD PENAL TRIBUTARIA
1. Punibilidad penal
2. Causas de extinción de la punibilidad penal
2.1 Muerte del agente
2.2 Amnistía, gracia o indulto
2.3 Retroactividad de la ley que ya no considera al hecho como delictuoso
2.4 Prescripción, caducidad y perención
2.4.1 Prescripción
2.4.1.1 Prescripción como causa de exclusión de la punibilidad
2.4.1.2 Prescripción en los delitos contra el orden tributario
2.4.1.3 Consumación del evento-delito y prescripción
2.4.1.4 Discusión administrativa y judicial sobre el crédito tributario y la prescripción
2.5 Retractación del agente
2.6 Extinción de la punibilidad propia de los delitos contra el orden tributario
2.6.1 Aplicación de las normas de extinción de la punibilidad por el pago en el tiempo
2.6.2 Pago del tributo y extinción de la punibilidad
2.6.3 Formalización del crédito tributario y extinción de la punibilidad
2.6.4 Discusiones doctrinarias acerca del pago como supuesto de exclusión de la punibilidad
2.6.5 Pago del tributo como circunstancia atenuante
2.6.6 Denuncia espontánea y extinción de la punibilidad
2.6.7 Fraccionamiento
2.6.7.1 Fraccionamiento del tributo y extinción de la punibilidad
2.6.7.2 Fraccionamiento y disposiciones sobre pretensión punitiva en las leyes del REFIS y PAES
3. Causas extintivas de la obligación tributaria
3.1 Las causas extintivas del crédito tributario en la esfera penal
